Учебное пособие УАиА ВЭД

5.2. Учет бартерных сделок

Организация учета бартерных сделок не предусматривает участия в расчетах уполномоченных банков, поскольку расчеты между участниками таких товарообменных операций осуществляются неденежными средствами. В основе контракта, помимо количества, ассортимента и других признаков сделки, определяющим является условная оценка обмениваемых товаров. Она определяется исходя из среднегодовых цен аналогичных товаров по данным таможенной статистики, предшествующих сделок участников контракта и т. п.

Некоторые особенности в учете имеют товарообменные операции, осуществляемые по ценам не выше себестоимости. Особенности состоят в определении базы налогообложения при исчислении налога на прибыль по данным текущего бухгалтерского учета. Для целей налогообложения под выручкой от реализации в таком случае понимается сумма сделки, которая рассчитывается, исходя из рыночных цен, в том числе биржевых, на данную продукцию или аналогичные ее виды, выпускаемые в Российской Федерации.

Исчисленная предприятием сумма выручки по бартерной сделке в бухгалтерском учете имеет два аспекта: как отразить ее в текущем учете и как правильно исчислить выручку при определении налогооблагаемой прибыли для представления в качестве отдельного расчета в налоговую инспекцию. При решении данной проблемы следует произвести пересчет курса иностранной валюты в рублевый эквивалент на день оформления таможенных документов, т. е. дату совершения хозяйственной операции.

Пример. Пусть предприятие заключило с иностранной фирмой контракт на доставку из-за рубежа сырья, оплата по которому будет осуществляться произведенной продукцией изданного сырья. Себестоимость 1 кг продукции – 7 евро. Контрактная стоимость сделки определена из расчета за 1 кг сырья – 4 евро (включая НДС), а 1 кг продукции – 8 евро (включая НДС). Условиями контракта предусмотрена поставка 3 т сырья с оплатой его 1,5 т готовой продукции по курсу 34 руб. за 1 евро на дату заключения контракта. Таким образом, стоимость сделки определена в контракте на сумму 408 тыс. руб.

Рассмотрим данную товарообменную операцию в учете, исходя из того, что выручка от реализации продукции для поставщика фиксируется с даты предъявления расчетных документов, т. е. по мере ее отгрузки.

Получение 3т сырья в учете предприятия-покупателя будет исчислено в сумме 414 тыс. руб. (3000 кг х 4 евро за 1 кг х 34 руб. 50 коп. за 1 евро, на дату пересечения границы):

Дебет счетов 10 «Материалы» – 350 865 руб.

и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» – 63 135 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

субсчет 1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг» – 414 000 руб.

На стоимость отгруженной продукции в сумме 416 тыс. 400 руб. (включая НДС) в учете экспортера будет сделана запись из расчета 34 руб. 70 коп. за 1 марку:

(1500 кг х 8 евро за 1 кг х 34 руб. ТО коп. за 1 нем. марку):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 1 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям».

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Выручка от экспортных товаров, комплектного оборудования и услуг».

Списание экспортером поставленной иностранному покупателю продукции в порядке бартерной сделки по фактической себестоимости – 364 тыс. 350 руб.:

(1500 кг х 7 евро за 1 кг х 34 руб. 70 коп. за 1 евро):

Рассмотрим более подробно учет операций, осуществляемых на бартерной основе, включая процедуру растаможивания груза и формирования таможенной стоимости товара (табл. 19–21).

Пример. При исчислении таможенных платежей, уплаченных импортером по бартерной сделке в процессе растаможивания груза (см. операцию 7, табл. 15), следует иметь в виду, что контрактная стоимость товара по курсу ЦБ РФ на дату заполнения ГТД была равна 30 000 евро х 34 руб. 95 коп. за 1 евро –1 048 500 руб.

Таможенная стоимость товара – 30 000 евро, что по курсу ЦБ РФ – 34 руб. 95 коп. за 1 евро составляет 1 048 500 руб. (30 800x34,95).

Сумма акциза (20%) – 172 788 руб. Сумма таможенной пошлины (10%)–86 394 руб. Таможенные сборы в рублях (0,1 %) – 863,94 руб., а в иностранной валюте (0,05%) – 431,97 руб., или Т5,4 долл. Облагаемая база НДС – 1 123 122 руб. (863 940 + + 172 788 + 86 394). Отсюда сумма НДС (18%) – 202 162 руб.

В ситуации, когда полученные по бартеру товарно-материальные ценности в оценке по рыночной стоимости значительно отличаются от учетной стоимости, возникает необходимость в корректировке. При этом в учете делается запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Кредит счета 10 «Материалы».

Как показывает внешнеторговая практика, в последнее время в оформлении бартерных сделок с зарубежными партнерами активное участие принимают посреднические фирмы.

Пусть такая фирма «Радуга», согласно контракту с иностранным партнером, в обмен на поставку от металлургического комбината бесшовных труб на сумму 10 000 долларов получает от инофирмы оборудование для этого комбината.

Таблица 1.

Учет процедуры растаможивания и формирования таможенной стоимости товара

№ п/п	Краткие содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.		Бухгалтерская проводка
№ п/п	Краткие содержание хозяйственных операций	Частная	Общая	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
	Счета транспортных организаций, транспортные документы Приняты к учету услуги транспортных и иных организаций по отгрузке товара экспортом: а) в рублях	15000		44-7
	б) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ 34 руб. 80 коп. за 1 евро на 200 евро, или 6900 руб.	6960		44-6
	Итого:		219620		76-5
2	Выписка банка по расчетному и валютному счетам, платежные поручения Оплачены экспортером транспортные и иные расходы по отгрузке товара иностранному партеру: а) в рублях	15000		76-5	51
2	б) в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД – 34 руб. 80 коп. за 1 евро па 200 евро, или 960 руб. (34,80 х 20 = 960)	960		76-5	522
3	Счет-фактура, сертификат качества и другие документы согласно условиям контракта Выставлен счет-фактура импортеру за отгруженные товары па 30 000 евро по курсу 34 руб. 80 коп. за 1 евро, всего на 1047 руб. (34,80x30 000)	1047000		62-13	9011
4	Справка-расчет бухгалтерии Списывается готовая продукция по фактической производственной себестоимости	850000		90-21	43
5	Тот же документ. Списываются накладные расходы, относящиеся к данной отгруженной партии: а) в рублях	15000			447
	б) в иностранной валюте	960			446
	Итого:		15560	90-21
6	Тот же документ. Финансовый результат, по экспортной операции	175040		90-9	99
7	Счет-фактура поставщика и приложенные к нему транспортные и иные документы. Принят к оплате счет иностранного партнера за отгруженные в адрес отечественного покупателя товары на 30 000 евро. Курс евро на дату акцента 34 руб. 80 коп. за 1 евро– 1048500 руб. (34,80 х 30 000)		1048500	41-21	60-21
8	Справка-расчет бухгалтерии Произведен импортером зачет взаимных обязательств на 30 000 евро.		1048500	60-21	62-13
9	Курсовая разница – 1 200 руб. (1048500– 1047000		1500	62-13	91-1
10	Выписка банка по расчетному и валютному счетам, поручение банку Перечислено импортером на депозит таможни в части обеспечения таможенных платежей по ввозимому товару: а) рублей	13000			51
	б) иностранной валюты 20 евро по курсу ЦБ РФ 34 руб. 80 коп. за 1 евро. (34,80 x 30000)	699			52-2
	Итого:	130099		76-6
11	Справка-расчет бухгалтерии. Квитанция об уплате таможенных платежей Уплачены таможенные пошлины: а) пошлина, акциз и таможенные сборы в рублях	125500		41-21
	б) таможенные сборы в иностранной валюте на 15,4 евро, или 538 руб. (34 руб. 95 коп за 1 евро х 15,4 евро)	538		41-21
	Итого:	126038			76-6
12	Справка-расчет бухгалтера Исчислена сумма НДС по ввозимому товару 211417 (18% от 1174538 руб.)		211417	19	76
13	Ж-д. накладная и справка-расчет бухгалтерии. После растаможивания груз отправлен на предприятие-импортер		1174538	41-24	41-21
14	Ж-д. накладная и товарно-транспортная накладная, выписка банка по расчетному счету, справка-расчет бухгалтерии		10000	41-24
	Произведены расходы импортером по доставке товара от границы назначения до склада предприятия-импортера – 10 000 руб. НДС 1800 руб.		1800	19
	Итого:		12000		60
15	Тот же документ. Согласно произведенному расчету исчислена полная импортная себестоимость оприходованного на склад товара (1184538 руб.) (1174538+10000)		1184538	41-26	41-24

Таблица 2.

Учет операций в посреднической фирме

п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. руб.	Бухгалтерская проводка
п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Счет-фактура № 12 от 15 декабря 2004 г., ж.-д. накладная №081427 от 14 декабря 2004 г., сертификат качества и другие документы. Фирма акцептовала счет-фактуру металлургического комбината на 10 000 евро за бесшовные трубы, включая транспортные расходы до порта отправления из расчета на дату акцепта: 34 руб. за 1 евро: 10 000 евро х 34 руб. за евро = 340 000 руб.	340	90-1-1	60-11
2	Справка бухгалтерии Посредническая фирма берет на учет товар за балансом на 340 000 руб.	340	004-1
3	Счет-фактура на имя иностранного партнера, справка бухгалтерии Товар отправлен иностранному покупателю. Счет-фактура вместе с сопроводительными документами отравлены в его адрес на сумму 340 тыс. руб. из расчета 34 руб. 40 коп. за 1 евро (10 000 евро х 34 руб. 40 коп.). Курсовая разница – 4 тыс. руб. (344 тыс. руб. 340 тыс. руб.) в пропорции 85 (3.4 тыс. руб.) и 15% (0,6 тыс. руб.) распределена между экспортером и посреднической фирмой	340	62-13	90-11
		3,4	62-13	60-11
		0,6	62-13	91-1
4	Справка бухгалтерии Списывается с забалансового счета стоимость отгруженного товара	340		004-1
	Счет-фактура иностранной фирмы, коносамент, сертификат безопасности и прочие сопроводительные документы Посредник акцептовал счет иностранной фирмы. Курс ЦБ РФ на дату акцепта 34 руб. 60 коп. за 1 евро. Сумма счета (таможенная стоимость) 12 тыс. евро, в том числе 10 тыс. евро – контрактная стоимость товара и 2 тыс. евро– расходы иностранного партнера по фрахту и страхованию, или 69200 руб. (2 000 евро х 34 руб. 60 коп. за 1 евро) Общая сумма акцепта составила 415200 руб. (12 000 евро х 34 руб. 60 коп. за 1 евро)
		69,2 346	15-22 41-21	60-21 60-21
5	Выписка банка из текущего валютного счета, поручение банка па перевод, справка-расчет бухгалтерии. Перечислено иностранной фирме на погашение обязательств по фрахту и страхованию товара на сумму 2 000 евро Курс ЦБ РФ па дату перевода 34 руб. 65 коп. за 1 евро Общая сумма перевода составила 69300 руб. (2000 евро х 34 руб. 65 коп. за 1 евро)	69,3	60-21	52-2
6	Курсовая разница – 100 руб. (69 300 – 69 200) в пропорции 85% – 85 руб. и 15 % – 15 руб. распределена между металлургическим комбинатом и фирмой «Радуга»	0,085	6011	52-2
6		0,015	91-2	52-2
7а 76	Счета-фактуры иностранного партнера и российского предприятия – металлургического комбината, справка-расчет бухгалтерии Произведен зачет взаимных обязательств с иностранной фирмой на 10 000 евро1 Курсовая разница –71285 руб. (415285 –344000) исходя из условий договора н размере 85% , или 60592 руб. отнесена па расчеты с комбинатом.	344,0	60-21	62-13
		60,6		60-11
	Остальные 15%, или 10693 руб., остаются у посредника	10,7		91-1
	Итого:	415,3
8	Выписка из расчетного и текущего валютного счетов. Поручение на перечисление в оплату расходов по растаможиванию импортного товара перечислено па депозит таможне РФ а) отечественной валюты – 10 000 руб.	10,0		51
	б) иностранной валюты – 10 евро по курсу ЦБ РФ па дату акцепта счета иностранною поставщика 34 руб. 60 коп. за 1 евро и всего– 346 руб.	0,346		52-2
	ИТОГО:	10,346	76-1
9	Квитанции таможни об уплате таможенной пошлины, таможенных сборов и иных платежей. Справка-расчет бухгалтерии В процессе растаможивания прибывшего товара контрактная стоимость 10 000 евро, или по курсу ЦБ РФ да дату оформления ГТД 34 руб. 65 коп. за 1 евро, составила 346500 руб. (10 000 евро х 34 руб. 65 коп.), таможенная стоимость (12 000 евро х 34руб. 65 коп.) – 415800руб..импортная таможенная пошлина (25%) –103950 руб.	346,0 0,5	41-23 41-23	41-21 91-1
	Таможенные сборы:
	а) в иностранной валюте (0.05%) –6 евро, или 207 руб.90 коп.;	208	15-22	76-1
	б) в рублях (0.1 %) – 415 руб. 80 коп.	0,416	15-22	76-1
	Сумма НДС (18%) – 93255 руб.от облагаемой базы – 429 750 инв. руб. (343 800 руб. + R5 950 руб.)	93,550	19-5	76-1
10	Курсовая разница 207 руб.90 коп.– 207 руб. 60 коп. (6 евро по курсу ЦБ РФ 34 руб. 60 коп. за 1 евро) = 30 коп. в пропорции 85 %, или 25 коп. (30 х 85) : 100), отнесена па предприятие	0,0030	76-1	60-11
11	Остальная сумма – 5 коп. (30 коп.– 25 коп.) списана на посредническую организацию	0,0005	60-11	91-1
12	Выписка банка из текущего валютного счета, поручение па перечисление Неиспользованная иностранная валюта снята с депозита таможни и зачислена па текущий валютный счет – 4 евро (10 евро – 6 евро), или по курсу I [В РФ на дату списания из расчета 34 руб. 65 коп. за 1 евро 108 руб. 60 коп. (4 евро х 34 руб. 65 коп. за 1 евро)	0,116	52-2	76-!
13	Курсовая разница 138 руб. 60 коп.– 138 руб. 40 коп. (4 евро по курсу ЦБ РФ 34 руб. 60 коп. за 1 евро) = 20 коп.	0,002	76-1	91-1
14а	Ж. -д. накладная, справка-расчет бухгалтерии После растаможивания товара из расчета 85% его контрактной стоимости, или 29410100 зуб., отправлено в адрес импортера металлургического комбината	294.1	41-24	41-23
146	Другая часть товара – 15%, или 51900 руб., отправлена в адрес посреднической фирмы.	51,9	41-24	60-11
15	Курсовая разница в сумме 500 руб. (346 500 – 346 000) в установленной пропорции распределена между металлургическим комбинатом (85%) – 425руб. и фирмой «Радуга» (15%) – 75руб.	0,425	41-24	60-11
15		0,075	41-34	91-1
16	Товарно-транспортная накладная, счет- фактур а Приняты к оплате транспортные расходы по доставке товара до склада	6,78	15-2-2
	Сумма НДС	1,22	19-5
	Итого:	8,0		76
17	Справка-расчет бухгалтерии Исчислена полная импортная себестоимость (без учета накладных расходов) на основании полученных документов растаможенного товара, отправленного с пограничного пункта РФ. Курс ЦБ РФ на дату принятия документов – 34 руб. 95 коп. за 1 евро Импортная себестоимость товара –349 500 руб. (10 000 евро х 34 руб. 95 коп. за 1 евро)	349,5	41-2-4	41-34
18	Курсовая разница - 3000 руб. (349 500 -346 500) в размере (85%) 2 550 руб. и 15%, или 450 руб. распределена между металлургическим комбинатом и фирмой «Радуга»	2,550	41-24	60- П
18		0,450	41-24	91-1
19	Справка-расчет бухгалтерии Списываются накладные расходы в иностранной валюте на 2006 евро (2 000 евро – см. операцию- 4 + 6 евро – см. операцию 9), или 70110 руб. (2006 евро х 34руб. 95 коп. за 1 евро)	70,11	41-2-4	15-2-2
20	Курсовая разница – 1039,2 руб. (96329,2 – 25875 – 60200 руб. – 208 руб.), в т.ч. 883 руб. (85%) – в металлургический комбинат, а 15%, или 155,9 руб. оставлена в фирме «Радуга»	0,883	41-2-4	60-11
20		0,1569	41-2-4	91-1
21	Тот же документ Списываются накладные расходы в рублях	0,416	41-2-4	15-22
22а	Тот же документ Исчисленная полная импортная себестоимость товара в сумме 420026 руб. (349 500 см. операцию 17+ 70110 см. операцию 19+ 416 см. операцию 21) в размере 85% его стоимости, или 378949 руб.), отправлена с пограничной станции в адрес металлургического комбината	357,0	60-11	41-24
22б	Тот же документ и акт приемки Остальные 15% , или 63004 руб. от полной импортной себестоимости товара, фирма «Радуга» оприходовала	63,0	41-2-6	41-24
	Справка-расчет бухгалтерии
23	Отнесены на расчеты с металлургическим комбинатом 85% НДС, начисленного па товар (94770 руб. (93550 руб. – см. операцию 9 + 1220 руб.– см.операцию 16). От суммы 94770 руб. 85 % НДС, - 80555 руб. 75 коп. Остальные 15 % НДС или 14215 руб. 25 коп. фирма «Радуга» спишет в установленном порядке, определенном действующим законодательством	80,555	60-11	19-5
24	Выписка банка из расчетного счета, счет-фактура, платежное поручение Перечислено с расчетного счета в порядке окончательного расчета по товарной операции от металлургическому комбинату– 169 руб.1	0,2	60-11	51

Содержание