logo search
Бухгалтерский учет и анализ Учебник готовый

1.6. Учет выбытия основных средств

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях1.

При любом выбытии основных средств определяется их остаточная стоимость.

Для определения остаточной стоимости открывается отдельный субсчет к счету 01 «Выбытие основных средств», в дебет этого счета списывается первоначальная стоимость, в кредит – сумма начисленной амортизации.

Списание основных средств с бухгалтерского учета производится двумя этапами:

  1. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

  2. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация.

Все доходы и расходы, а также остаточная стоимость учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При реализации основных средств в учете составляются следующие записи:

  1. дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 91/1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» – предъявлен счет-фактура покупателю за реализованное основное средство;

  2. дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «НДС» кредит счета 68 – начислен НДС на сумму выручки от реализации основного средства;

  3. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

  4. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

  5. дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость.

Все расходы, связанные с продажей, отражаются по дебету 91/2.

Путем сопоставления доходов и расходов на счете 91 при продаже основных средств определяется финансовый результат, которым может быть:

При списании объектов основных средств в результате морального и физического износа в учете составляются следующие записи:

  1. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

  2. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

  3. дебет счета 91/2 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость;

  4. дебет счета 10 кредит счета 91/1 – оприходованы материальные ценности, полученные от демонтажа и разборки основного средства.

Все расходы, связанные с ликвидацией, отражаются по дебету 91/2.

Путем сопоставления доходов и расходов на счете 91 при ликвидации основных средств определяется финансовый результат, которым может быть:

При передаче основного средства по договору дарения (безвозмездно) в соответствии со статьей 39 (пункт 1) и ст. 146 (пункт 1 подпункт 1) Налогового Кодекса РФ такая передача признается реализацией, поэтому передающая сторона должна начислить и перечислить в бюджет НДС. При этом в учете составляются следующие записи:

  1. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

  2. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

  3. дебет счета 91/2 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость;

  4. дебет счета 91/2 кредит счета 68 – начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет.

Если при передаче основного средства по договору дарения возникают расходы, то они также учитываются по дебету счета 91/2.

Финансовым результатом при безвозмездной передаче является убыток (дебет счета 99 кредит счета 91/9), который не должен уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Вклад в уставный капитал другого экономического субъекта является долгосрочным финансовым вложением и учитывается на счете 58 «Финансовые вложения». При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал другого экономического субъекта в учете составляются следующие записи:

  1. дебет счета 58 кредит счета 76 – отражена в учете согласованная стоимость;

  2. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

  3. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

  4. дебет счета 76 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость.

Вклад в уставный капитал согласовывается между учредителями, поэтому возникает разница между согласованной и остаточной стоимостью объекта, которая отражается следующим образом:

Также необходимо восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету, пропорционально остаточной стоимости основного средства: дебет счета 91/2 кредит счета 68.

Если при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал возникают расходы, то они также учитываются по дебету счета 91/2.

Финансовым результатом при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал может быть:

Объекты основных средств могут выбывать и в результате других причин, например при недостаче, выявленной при инвентаризации. При этом в учете составляются следующие записи:

  1. дебет счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 – списана первоначальная стоимость;

  2. дебет счета 02 кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана начисленная амортизация;

  3. дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость.

Если имеется виновник недостач, то ее относят на виновное лицо: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94. При возмещении недостачи составляется запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если недостача взыскивается путем удержания из заработной платы виновника) или дебет счета 50 «Касса» (если недостача взыскивается путем внесения виновником наличных средств) и кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если суд признал ответчика (обвиняемого) виновным и присудил возместить истцу (предприятию) полную или частичную стоимость иска по нанесенному ущербу, взыскание производится согласно решению суда или по исполнительному листу. Сумма, указанная в судебных документах к взысканию с ответчика в пользу истца, превышает учетную стоимость ущерба, поскольку иск удовлетворяется по рыночной стоимости, существенно превышающей учетную, с прибавлением уплаченных истцом сумм судебных пошлин и издержек. В этом случае положительная разница относится на доходы будущих периодов: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». Затем эта сумма, по мере получения платежей по исполнительным документам, присоединяется к прочим доходам: дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются следующим образом: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и кредит счета 94 или 73 субсчет 2.

В документах, принимаемых к бухгалтерскому учету, в случаях списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, хищений и уничтожения активов должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ судебных органов во взыскании с виновных лиц.

Экономисты должны понимать, что имущество, которым они занимаются, – это не реальное имущество, а имущественные права

Рене Саватье