6.4. Учет расчетов с использованием векселей
Вексель — это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлению конца срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательства, уплаты оговоренной в нем денежной суммы.
Из данного определения следует, что, во-первых, вексель - это документ, удостоверяющий имущественное право векселедержателя на получение указанной в нем денежной суммы. Во-вторых, этот документ должен быть составлен с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов.
В-третьих, осуществление имущественного права по векселю возможно только при его предъявлении.
В-четвертых, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.
В-пятых, вексель - это безусловное денежное обязательство, т.к. приказ его оплатить и принятие обязательства по оплате, не могут быть ограничены никакими условиями.
В-шестых, в соответствии с ГК РФ вексель выступает ценной бумагой, на которую распространяются основные положения по их обращению. В соответствии с Федеральным законом от 22.04.96г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» вексель не отнесен к числу эмиссионных ценных бумаг.
Вместе с тем, когда речь идет о бухгалтерском учете и налогообложении операций с векселями, различают «товарные» и «финансовые» векселя.
Товарные (расчетные) векселя — векселя, используемые для расчетов между предприятиями, применяемые в реальных хозяйственных сделках, представляющие отношения коммерческого кредита.
Финансовые векселя — векселя, приобретенные с целью извлечеия прибыли от роста его рыночной стоимости или получения процена. Применение финансовых векселей представляет собой отношение денежного займа.
В официальных документах разделение векселей на «финансовые» и «товарные» впервые использовано в Указе Президента РФ от 19.10.93 г. № 1662 «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение».
Вместе с тем такое разделение является достаточно условным, т.к. вексель в одной ситуации для организации может быть расчетным, т.е. использоваться при расчетах, а в другой ситуации - финансовым. Достаточно часто векселя, выпущенные для расчетов за товары, услуги, работы (т.е. товарные векселя), на определенных этапах превращаются в финансовые векселя. Таким образом, является ли вексель товарным или финансовым, определяется экономико-правовым содержанием операции, которая осуществляется с использованием векселя.
Бухгалтерский учет товарных и финансовых векселей строится по-разному.
Особенности, свойственные учету товарных векселей:
товарный вексель принимается к учету по указанному на нем номиналу;
доход от товарного векселя (сумма, на которую его номинальная стоимость превышает дебиторскую задолженность) возникает в момент его оформления. Отдельной строкой проценты по товарному векселю в бланках единого образца не выделяются;
товарный вексель представляет собой дополнительное обеспечение уже существующей кредиторской задолженности, отношение коммерческого кредита;
реализация товарного векселя на сторону или его предъявление по цене ниже номинала признается убытком, который погашается за счет собственных средств организации;
оборот по товарному векселю завершается в тот день, когда получены деньги за ценную бумагу.
Получение поставщиком товарного векселя не является погашением задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается только в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселя не может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям.
Чаще всего номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику в качестве отсрочки платежа по договору, превышает сумму задолженности покупателя. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя, которую векселедержатель обязан оплатить поставщику, и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа. Эта разница включается покупателем в фактическую цену приобретения материальных ресурсов.
При учете товарных векселей составляются следующие записи:
У векселедателя (покупателя):
дебет счета 15 кредит счета 60/Счет-фактура – принят к оплате счет-фактура поставщика за материалы;
дебет счета 19/3 кредит счета 60/Счет-фактура – принят к учету НДС;
дебет счета 60/Счет-фактура кредит счета 60/Векселя выданные – выдан вексель;
дебет счета 15 кредит счета 60/Векселя выданные – учтены проценты по векселю;
дебет счета 10 кредит счета 15 – оприходованы приобретенные у поставщика материалы;
дебет счета 60/ Векселя выданные кредит счета 51 – оплачен вексель;
дебет счета 68 кредит счета 19/3 – зачтен НДС.
У векселедержателя (поставщика):
дебет счета 62/Счет-фактура кредит счета 90/1 – предъявлен счет-фактура покупателю при условии фактической отгрузки;
дебет счета 90/3 кредит счета 68/ Расчеты по НДС – начислен в бюджет НДС;
дебет счета 90/2 кредит счета 43 (45) – списана себестоимость реализованной продукции;
дебет счета 90/9 кредит счета 99 – определена прибыль от продаж или дебет счета 99 кредит счета 90/9 – определен убыток от продаж;
дебет счета 62/Векселя полученные кредит счета 62/Счет-фактура – получен от покупателя вексель;
дебет счета 62/Векселя полученные кредит счета 91/1 – учтены проценты по векселю;
дебет счета 51 кредит счета 62/Векселя полученные – оплачен вексель.
Если в счет погашения задолженности поставщик получает от покупателя вексель третьего лица (в том числе банковский вексель), то такая операция отражается в бухгалтерском учете по правилам, установленным Порядком отражения операций с ценными бумагами.
При передаче поставщику векселя третьего лица покупатель фактически погашает свою задолженность, поскольку у поставщика (продавца) меняется должник (вместо покупателя им становится третье лицо), а также основание задолженности (вместо задолженности по продукции, работам, услугам им становится безусловное требование по векселю). Таким образом, у поставщика возникает необходимость в определении выручки в целях налогообложения. При этом покупатель может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным товарам (работам, услугам).
Таким образом, если в счет оплаты полученных материальных ресурсов покупатель передает поставщику вексель третьего лица (например, банковский вексель), то в бухгалтерском учете векселедержателя такая операция будет отражена следующим образом: дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 62.
Плательщик НДС, использующий для расчетов вексель третьего лица, может отнести сумму налога на расчеты с бюджетом в момент передачи векселя в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). При этом вексель должен быть получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Сумма налога возмещается из бюджета только в пределах стоимости приобретенных товаров, которая не должна превышать стоимость отгруженных товаров, оплаченных векселем.
Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Векселедержатель должен опротестовать вексель в нотариальной конторе до 12 час. дня, наступающего через день после истечения срока платежа и подать иск в суд. Номинальную сумму отказного векселя списывают: дебет счета 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям» кредит счета 62/Векселя полученные.
Если векселедержатель реализует полученный товарный вексель, не дожидаясь срока его погашения, то учет продажи векселя ведется на счете 91 в общеустановленном порядке. Если поступившая сумма меньше указанной в векселе, то разница списывается на уменьшение чистой прибыли предприятия.
Аналитический учет ведется по полученным и выданным векселям с учетом сроков погашения векселедателем и векселедержателем.
Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица (финансовый вексель), то в таком случае на дату индосамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета. В учете составляется следующая запись: дебет счета 58 кредит счета 62/Векселя полученные.
В дальнейшем продажа или погашение векселя проводится обычным порядком через счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
дебет счета 91/2 кредит счета 58 – учетная стоимость векселя;
дебет счета 51 кредит счета 91/1 – продажная цена векселя или сумма его погашения.
- Бухгалтерский учет и анализ
- Бухгалтерский учет и анализ
- Введение
- Раздел 1. Основы бухгалтерского учета глава 1. Сущность и функции бухгалтерского учета
- 1.1. История возникновения и развития учета
- 1.2. Понятие о хозяйственном учете, его виды и измерители
- 1.3. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета
- Глава 2. Предмет и объекты бухгалтерского учета
- 2.1. Предмет бухгалтерского учета и объекты хозяйственной деятельности
- 2.2. Классификация имущества экономического субъекта по видам и размещению
- 2.3. Классификация имущества экономического субъекта по источникам образования
- Глава 3. Методы и приемы бухгалтерского учета
- 3.1. Метод бухгалтерского учета и его элементы
- 3.2. Балансовое обобщение учетной информации
- 3.3. Счета и двойная запись
- Глава 4. Принципы организации бухгалтерского учета
- 4.1. Общие принципы организации бухгалтерского учета
- 4.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- 4.3. Бухгалтерский аппарат: его структура и функции
- Раздел 2. Бухгалтерский финансовый учет глава 1. Учет основных средств
- 1.1. Понятие основных средств и их оценка
- 1.2. Формы первичной документации по учету основных средств
- 1.3. Учет поступления основных средств
- 1.4. Учет амортизации основных средств
- 1.5. Учет затрат на восстановление основных средств
- 1.6. Учет выбытия основных средств
- Глава 2. Учет нематериальных активов
- 2.1. Понятие нематериальных активов и их оценка
- Учёт поступления и создания нематериальных активов
- Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- Учет амортизации нематериальных активов
- Учёт выбытия нематериальных активов
- Глава 3. Учет материалов
- 3.1. Понятие и классификация материалов
- 3.2. Оценка материалов
- 3.3. Документальное оформление движения материалов
- 3.4. Учет материалов на складах и в бухгалтерии
- 3.5. Учет движения материалов
- Глава 4. Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- 4.1. Понятие затрат на производство и их классификация
- 4.2. Учет прямых затрат
- 4.3. Учет косвенных расходов
- 4.4. Учет потерь от брака
- 4.5. Учет затрат вспомогательных производств
- 4.6. Сводный учет затрат на производство
- 4.7. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- Глава 5. Учет готовой продукции и ее реализации
- 5.1. Понятие готовой продукции и её оценка
- 5.2. Учет движения готовой продукции
- Глава 6. Учет расчетов
- 6.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
- 6.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
- 6.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
- 6.4. Учет расчетов с использованием векселей
- 6.5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
- 6.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
- 6.7. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
- 6.8. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
- Глава 7. Учет денежных средств
- 7.1. Учет денежных средств в кассе
- 7.2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках
- 7.3. Учет денежных средств на валютных счетах в банках
- 7.4. Учет денежных средств на специальных счетах в банках
- Глава 8. Учет финансовых вложений
- 8.1. Понятие, виды и оценка финансовых вложений
- 8.2. Учет ценных бумаг
- 8.3. Учет акций
- 8.4. Учет облигаций
- 8.5. Учет долгосрочных векселей
- 8.6. Учет совместной деятельности
- 8.7. Учет выданных займов
- Глава 9. Учет финансовых результатов
- 9.1. Понятие и классификация доходов организации
- 9.2. Понятие и классификация расходов организации
- 9.3. Учет финансового результата от обычных видов деятельности
- 9.4. Учет прочих доходов и расходов
- 9.5. Учет конечного финансового результата
- Глава 10. Учет собственного капитала и заемных средств
- 10.1. Формирование и учет уставного (складочного) капитала
- 10.2. Формирование и учет добавочного капитала
- 10.3. Формирование и учет резервов
- 10.4. Учет заемных средств
- Глава 11. Бухгалтерская финансовая отчетность
- 11.1. Сущность отчетности и общие требования к ней
- 11.2. Виды и состав отчетности
- 11.3. Порядок составления и представления отчетности
- Раздел 3. Экономический анализ глава 1. Теоретические аспекты экономического анализа
- 1.1. Экономический анализ: понятие, предмет, задачи, субъекты, виды и информационная база
- 1.2. Метод и методика экономического анализа
- Глава 2. Анализ финансового состояния экономического субъекта
- 2.1. Анализ финансовго состояния: понятие, задачи и информационная база
- 2.2. Система показателей для анализа финансового состояния
- 2.3. Формула дюпона и особенности ее использования
- Глава 3. Анализ финансовых результатов деятельности экономического субъекта
- 3.1. Задачи анализа финансовых результатов и источники информации
- 3.2. Система показателей финансовых результатов
- 3.3. Анализ прибыли до налогообложения
- 3.4. Факторный анализ прибыли от продаж
- 3.5. Анализ прочих доходов и расходов
- 3.6. Анализ чистой прибыли
- 3.7. Анализ рентабельности
- Глава 4. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) коммерческой организации
- 4.1. Задачи анализа себестоимости продукции (работ, услуг) и система показателей
- 4.2. Анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом, по экономическим элементам и статьям калькуляции
- 4.3. Анализ затрат на 1 рубль продукции
- 4.4. Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции
- 4.5. Операционный анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»)
- Глава 5. Анализ использования производственных ресурсов коммерческой организации
- 5.1. Анализ основных средств коммерческой организации
- 5.2. Анализ использования материальных ресурсов коммерческой организации
- 5.3. Анализ использования трудовых ресурсов коммерческой организации
- Библиографический список
- Приложения оглавление
- Раздел 1. Основы бухгалтерского учета 4