7.2. Учет денежных средств на расчетных счетах в банках

Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы: копии учредительных документов, копии свидетельства о государственной регистрации предприятия, справку о постановке на учет в налоговых органах, справки о постановке на учет в фондах социального страхования и обеспечения, карточки с образцами подписей должностных лиц, заверенные в установленном порядке.

Расчетные счета открываются юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс. Расчеты через расчетные счета осуществляются преимущественно на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Исключения составляют платежи банком по своей инициативе за просроченные ссуды и за проценты по ссудам, а также платежи по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих предприятиям коммунальные услуги, обеспечивающих носителями энергии и связью. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета предприятия без его согласия также по исполнительным листам судов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.

Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, их формы и обязательные реквизиты приведены Положении Центрального Банка Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 383-П «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств».

В соответствии с данным Положением перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, инкассовыми поручениями, чеками, в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование), в форме перевода электронных денежных средств. Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст.855 Гражданского кодекса РФ.

Если сумма денежных средств на счете достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, то списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

Если же сумма денежных средств на счете недостаточна для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, то списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

• в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

• во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

• в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

• в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

• в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - списание денежных средств с расчетного счета. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

При отражении в учете операций по расчетным счетам могут быть следующие записи:

• дебет счета 51 кредит счета 50 – возвращен из кассы на расчетный счет сверхлимитный остаток наличных денежных средств;

• дебет счета 51 кредит счета 62 – поступило на расчетный счет в погашение задолженности покупателей и заказчиков;

• дебет счета 51 кредит счета 62/Авансы полученные – поступили на расчетный счет авансы покупателей и заказчиков;

• дебет счета 51 кредит счета 60/Авансы выданные – поступили на расчетный от поставщиков и подрядчиков неиспользованные авансы;

• дебет счета 51 кредит счета 76 – поступило на расчетный счет в погашение дебиторской задолженности;

• дебет счета 51 кредит счета 75/1 – поступило на расчетный счет от учредителей в погашение задолженности по вкладам в уставный капитал;

• дебет счета 51 кредит счета 66 – зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит;

• дебет счета 51 кредит счета 67 – зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит;

• дебет счета 50 кредит счета 51 – поступление наличных денежных средств в кассу с расчетного счета;

• дебет счета 62/Авансы полученные кредит счета 51 – перечислены покупателям и заказчикам неиспользованные авансы;

• дебет счета 60/ Авансы выданные кредит счета 51 – перечислены поставщикам и подрядчикам авансы;

• дебет счета 60 кредит счета 51 – перечислено поставщикам и подрядчикам в погашение задолженности;

• дебет счета 68 кредит счета 51 – перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по налогам и сборам;

• дебет счета 69 кредит счета 51 – перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по страховым взносам на социальное страхование и обеспечение;

• дебет счета 70 кредит счета 51 – перечисление заработной платы работникам на лицевые счета в банках;

• дебет счета 66 кредит счета 51 – перечислено с расчетного счета в погашение банку по краткосрочному кредиту;

• дебет счета 67 кредит счета 51 – перечислено с расчетного счета в погашение банку по долгосрочному кредиту;

• дебет счета 76 кредит счета 51 – перечислено с расчетного счета в погашение задолженности прочим кредиторам.