Учёт выбытия нематериальных активов

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях¹.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается записью: дебет счёта 05 кредита счёта 04. Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счёта 04 в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». В дебет счёта 91/2 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счёта 91 субсчет 1 «Прочие доходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

При выбытии нематериальных активов, по которым амортизация не начислялась, а отражалась прямо по кредиту счёта 04, после окончания срока их использования никакого списания объекта не требуется: его стоимость, учтённая по дебету счёта 04 полностью погашена начислением амортизации по кредиту того же счёта. Если такой объект выбывает (прекращается его использование) до полного погашения его первоначальной стоимости, то остаточная стоимость такого объекта списывается с кредита счёта 04 в дебет счёта 91/2.

При списании с баланса нематериального актива в связи с прекращением использования составляются следующие записи:

• списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;

• списывается остаточная стоимость нематериального актива (акт ликвидации): дебет счета 91/2 кредит счета 04;

• списывается сальдо прочих доходов и расходов, при этом результатом от ликвидации является убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9.

Если стоимость нематериального актива полностью погашена и амортизация учитывалась на 05 счёте, то составляется проводка: дебет счета 05 кредит счета 04.

Все записи в учёте делаются на основании акта ликвидации.

При продаже нематериальных активов в учете составляются записи:

• покупателю предъявляется счёт-фактура: дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 91/1;

• начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет по проданным нематериальным активам (на основании расчёта бухгалтерии): дебет счета 91/2 кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

• списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;

• списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 91/2 кредит счета 04;

• отражены в учёте расходы по выбытию: дебет счета 91/2 кредит счетов 70, 69, 76 и др.;

• списывается сальдо прочих доходов и расходов. Если от реализации нематериального актива получена прибыль, то она отражается записью: дебет счета 91/9 кредит счета 99. Если убыток, то дебет счета 99 кредит счета 91/9.

• поступление выручки: дебет счетов 51, 52 кредит счета 62.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). При этом в учёте будут составляться следующие записи:

• списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;

• списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 91/2 кредит счета 04;

• начисляется НДС, подлежащий взносу в бюджет с рыночной стоимости передаваемого актива, если последняя не ниже остаточной: дебет счета 91/2 кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

• списывается сальдо прочих доходов и расходов, при этом результатом от безвозмездной передачи является убыток: дебет счета 99 кредит счета 91/9.

При передаче нематериальных активов в счёт вклада в уставный капитал других организаций составляются записи:

• отражена сумма вклада по согласованной стоимости: дебет счета 58 «Финансовые вложения» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• списывается сумма начисленной амортизации: дебет счета 05 кредит счета 04;

• списывается остаточная стоимость нематериального актива: дебет счета 76 кредит счета 04;

• превышение согласованной стоимости над остаточной по переданным в счет вклада нематериальным активам: дебет счёта 76 и кредиту счёта 91/1.

При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд либо для управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счёт 04 в корреспонденции с дебетом счетов учёте затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.п.). При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесённые на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счёта 91/2 с кредита счёта 04.