10.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
При проверке достоверности конечного финансового результата (прибыли, убытка) аудитор должен установить соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма №2) с записями в ведомости №76 – АПК, журнале – ордере № 15 – АПК и Главной книге на счетах 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для установления арифметической точности суммы конечного финансового результата (чистой прибыли, чистого убытка) в отчетности по форме №2 организации на начальном этапе аудита представляется целесообразным использовать балансовые методы контроля:
1. Чп(у) = (∑ Бк - ∑ Бн) ± (∑ СКк - ∑ СКн) ± (∑ ДОн- ∑ ДОк) ± (∑ КОн- ∑ КОк),
где Чп(у) – чистая прибыль (чистый убыток), тыс. руб.; ∑ Бк , ∑ Бн – итого баланса на конец и на начало отчетного периода, тыс. руб.; ∑ СКк , ∑ СКн - итоги собственного капитала организации (без учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка) на конец и на начало отчетного периода, тыс. руб.; ∑ ДОн , ∑ ДОк – итоги долгосрочных обязательств организации на начало и на конец отчетного периода, тыс. руб.; ∑ КОн ,∑ КОк – итоги краткосрочных обязательств (кредиторской задолженности) организации на начало и конец отчетного периода, тыс. руб.
Источниками данных для контроля (расчета) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) являются бухгалтерский баланс (форма отчетности №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2).
2. Пдн = Чп(у) + НП ,
где Пдн – прибыль организации до налогообложения, тыс. руб.; НП - начисленный налог на прибыль организации в отчетном периоде, тыс. руб.
Аудиторские проверки убедительно показывают, что в отдельных организациях, из-за слабой квалификации учетных работников, необоснованно формируют финансовые результаты и неправильно отражают использование прибыли в бухгалтерском учете. Поэтому необходимо знать, что финансовые результаты складываются от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, иных материальных ценностей и другого имущества.
Финансовый результат (прибыль или убыток) может быть выявлен и от других операций, не связанных с реализацией и прочим выбытием имущества, - от прочих доходов и расходов.
Для того чтобы установить достоверность показателей конечного результата, аудитор должен проверить правильность учета затрат на производство (издержек обращения) и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), платежей наличными и в форме безналичных расчетов, расчетов по оплате труда, с финансовыми органами по внебюджетным платежам, с дебиторами и кредиторами.
Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержек обращения, расчетами и так далее, должны быть подтверждены первичными документами.
Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений, приведенным в таблице 25 (слайд 28).
Таблица 25
- Практический аудит
- (Курс лекций)
- Москва - 2010
- Содержание
- Введение
- Учебный модуль 1. Аудит внеоборотных активов и материально – производственных запасов Лекция 1. Аудит основных средств и нематериальных активов
- 1.1. Аудит наличия, состояния и учета поступления основных средств
- 1.1.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций*
- 1.1.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств
- Учет поступления (приобретения) основных средств
- 1.2. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств
- 1.2.1. Аудит амортизации стоимости основных средств
- 1.2.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств
- Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов
- 1.2.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств
- Учет амортизации и выбытия основных средств
- Резюме по модульной единице 1
- Модульная единица 2. Аудит нематериальных активов и амортизации (погашения) их стоимости
- 2.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов
- 2.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов
- Учет движения нематериальных активов и амортизации их стоимости
- Резюме по модульной единице 2
- Тестовые задания к лекции 1 ( * отмечены правильные ответы)
- Лекция 2. Аудит материально – производственных запасов и животных на выращивании и откорме
- 3.1. Аудит наличия и сохранности материально – производственных запасов
- 3.1.1. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного
- Контроля и системы учета материально – производственных запасов
- Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета мпз за ________________ 20___г.
- 3.1.2. Инвентаризация материально – производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита
- 3.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально – производственных запасов
- 3.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально – производственных запасов
- 3.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально – производственных запасов
- Варианты учета заготовления (приобретения), списания в расход и отклонений от учетных цен материалов
- Резюме по модульной единице 3
- Модульная единица 4. Аудит животных на выращивании и откорме
- 4.1. Аудит наличия, состояния учета и внутрихозяйственного контроля животных на выращивании и откорме
- 4.2. Аудит учета и внутрихозяйственного контроля выбытия животных на выращивании и откорме
- Резюме по модульной единице 4
- Тестовые задания к лекции 2 ( * отмечены правильные ответы)
- Модульная единица 5. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения
- 5.1. Общая методика аудита затрат на производство (издержек обращения)
- 5.1.1. Процедуры аудита предварительной оценки системы учета и внутреннего контроля производства и затрат
- Вопросник для оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат
- 5.1.2. Общая методика аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения
- Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства
- 5.2. Аудит учета затрат, выпуска продукции и калькуляции ее себестоимости в сельскохозяйственных организациях
- 5.2.1. Аудит учета затрат на производство продукции и калькуляции ее себестоимости
- Исходные и расчетные данные для исчисления коэффициента продуктивного использования кормов*
- Экономическая эффективность израсходованных кормов в молочном скотоводстве
- Кла производства и затрат
- 5.2.2. Аудит выпуска (выхода) продукции от производственной деятельности
- Резюме по модульной единице 5
- Модульная единица 6. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации
- 6.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- 6.2. Аудит учета продажи продукции (работ, услуг), прочей продажи
- Учет выручки и финансового результата — первый вариант
- Учет выручки и финансового результата - второй вариант
- Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации
- Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
- Резюме по модульной единице 6
- Тестовые задания к лекции 3 (* отмечены правильные ответы)
- Учебный модуль 3. Аудит денежных средств,
- 7.1. Аудит кассовых операций
- Ведомость проверки кассовых операций за ____________________________ 20___ г. Месяц (период)
- Вопросник для проведения контроля кассовых операций
- 7.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- Вопросник для проведения контроля операций на счетах в банках
- 7.3. Аудит учета финансовых вложений
- Резюме по модульной единице 7
- Тестовые задания к лекции 4 (*отмечены правильные ответы)
- Лекция 5. Аудит расчетных операций
- Модульная единица 8. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию
- 8.1. Оценка состояния системы учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций
- Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций
- 8.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)
- Проверка правильности изъятия поставщиками ндс и обоснованности его выделения и возмещения проверяемым субъектом (руб.)
- Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)
- 8.3. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- 8.4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- 8.5. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- Резюме по модульной единице 8
- Модульная единица 9. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами
- 9.1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- 9.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- 9.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
- Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из зарплаты за ________________ 20___ г.
- 9.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- Резюме по модульной единице 9
- Тестовые задания к лекции 5 (* отмечены правильные ответы)
- Учебный модуль 4. Аудит резервов, финансовых результатов и собственного капитала Лекция 6. Аудит резервов и финансовых результатов
- Модульная единица 10. Аудит резервов и финансовых результатов
- 10.1. Аудит резервов предстоящих расходов и по сомнительным долгам
- 10.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
- Резюме по модульной единице 10
- Тестовые задания к лекции 6 (* отмечены правильные ответы)
- Лекция 7. Аудит собственного капитала
- Модульная единица 11. Аудит учета и формирования собственного капитала
- 11.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
- 11.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- 11.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- Пример учета средств нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений
- Резюме по модульной единице 11
- Тестовые задания к лекции 7 (* отмечены правильные ответы)
- Учебный модуль 5. Экспресс – аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности Лекция 8. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- Модульная единица 12. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- 12.1. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета
- Раздел 4. Проверка основных средств и других долгосрочных вложений
- Раздел 5. Проверка материалов, товаров и готовой продукции
- Раздел 6. Проверка производственных затрат и издержек обращения
- Раздел 7. Проверка реализации продукции (работ, услуг), финансовых результатов
- 12.2. Экспресс – аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- Резюме по модульной единице 12
- Тестовые задания к лекции 8 (* отмечены правильные ответы)
- Рекомендуемая литература