11.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный) капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.
В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах, как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.
Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.
Рассмотрим порядок проведения аудита формирования и учета уставного (складочного) капитала.
При проведении контроля аудиторы должны проверить юридический статус и право функционирования данного экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством. Для этих целей используются следующие основные документы: устав клиента, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в законодательном порядке; учредительный договор организации. В ходе проверки устанавливается: когда и где зарегистрирована организация; в каком банке открыты расчетне и другие счета данной организации; кто учредители и их доли вкладов в уставном капитале; соответствуют ли размеры вкладов каждого учредителя и в целом размер уставного капитала требованиям законодательных актов.
В процессе аудита следует проверить наличие: свидетельства о государственной регистрации (в том числе новой редакции устава и учредительных документов, если в них вносились изменения); протоколов собраний учредителей; свидетельства о регистрации в органах статистики, в отделении Министерства по налогам и сборам, в соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов; документов, связанных с приватизацией и акционированием организаций, находящихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.
Предстоит изучить источники взносов учредителей в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. Запрещается направлять в уставный капитал бюджетные средства, а также средства политических и общественных организаций. Здесь необходимо проверить наличие документов, подтверждающих право собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием организации государственной или муниципальной собственности.
Доли вкладов в уставный капитал могут быть внесены учредителями (по договоренности учредителей) как в виде денежных средств, так и в виде материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и т.д. Поэтому необходимо установить обоснованность оценки средств, вносимых в уставный капитал, и документальное их подтверждение (акты, накладные, денежные документы и т.д.). Кроме того, отдельные виды средств, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, должны обосновываться документами, подтверждающими личную собственность учредителей – физических лиц. К таким средствам относятся, например, приватизированная квартира, земельный участок, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.
Следует проверить также, нет ли в числе учредителей юридических лиц с неликвидным балансом или объявленных несостоятельными (банкротами).
В процессе проверки подлежат изучению такие организационные документы, как: патенты; договоры банковских счетов и банковских вкладов; проспект эмиссии и реестр акционеров для акционерных обществ; выписки из протоколов решений совета директоров, годового собрания акционеров и текущих решений учредителей; приказы и распоряжения исполнительной дирекции; переписка с учредителями и акционерами; внутренние положения и другие документы внутренней регламентации.
При проверке необходимо установить: организационно-правовую форму и структуру организации и ее соответствие Гражданскому кодексу РФ; структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений; предусмотрено ли в уставе создание резервного капитала и резервных фондов, а также порядок распределения прибыли, порядок реорганизации, ликвидации организации, распределения ее имущества, осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.; имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы, представительства и другие подразделения, выделенные на самостоятельный баланс.
Необходимо изучить, какими видами деятельности занимается организация, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в зарегистрированном уставе организации. Следует помнить, что отдельные виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензирования. Поэтому аудиторы в ходе проверки должны выяснить, имеются ли лицензии, например, на торгово-сбытовые виды деятельности, на операции с ценными бумагами и т.д.
Если на такие виды деятельности у организации нет лицензии (разрешения), то проведенные операции по указанным видам деятельности считаются незаконными.
Проверяя учредительные документы, аудитор должен установить, как формируются средства уставного (оплаченного) капитала организации, все ли учредители, согласно законодательству, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (до регистрации организации – 50% взносов, а остальные 50% взносов – в течение года) с момента государственной регистрации.
Аудитор должен знать, что после регистрации проверяемой организации в бухгалтерии этой организации должны были учесть уставный капитал проводкой: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и кредит счета 80 «Уставный капитал». Если при проверке на балансе остатки на этих счетах будут совпадать, то это означает, что учредители не внесли ни одного рубля в счет своих вкладов в уставный капитал. Такие организации считаются неучрежденными (несостоявшимися) и подлежат ликвидации.
Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы. Ее, как уже сказано выше, показывают в балансе и в отчете о движении капитала (форма № 3). Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
Необходимость такой проверки возникает также при принятии учредителями (акционерами) решения об увеличении или уменьшении уставного капитала. Новая сумма уставного капитала подлежит перерегистрации в муниципальных органах власти.
Следует также проверить: правильность оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала; соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».
При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор должен помнить, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вклада в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.
Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Уставный капитал может пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости – дополнительными вкладами его участников. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному в зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах – за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью – за счет вкладов каждого участника, на государственных и муниципальных унитарных предприятиях – за счет закрепленного за данным экономическим субъектом имущества государства в счет формирования уставного фонда.
В сельскохозяйственных организациях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств (за вычетом не подлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность) делится на имущественные паи участников, определяемые в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, не подлежащего разделу) образует уставной капитал организации, а в соответствии с ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» - паевой фонд кооператива.
В бухгалтерском учете организаций на кредите счета 80 «Уставный капитал» отражают сумму закрепленного согласно учредительным документам капитала данной организации в корреспонденции с дебетом счета 75 «Расчеты с учредителями» на сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал и другими счетами.
На первом этапе аудита необходимо проверить правильность формирования в сельскохозяйственной организации структуры уставного капитала, который может состоять из паевого фонда и коллективного, неделимого фонда.
В счет вклада в уставный капитал организации могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, интеллектуальная собственность, ценные бумаги, денежные средства.
Поступление взносов учредителей проверяется на основании данных первичных документов и записей по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств.
По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетным и валютным счетам и приложенным к ним оправдательным документам проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных средств. Здесь следует помнить, что иностранная валюта принимается на учет в рублях по курсу Центрального банка России, действовавшему на дату взноса.
По данным актов приемки-передачи основных средств, актов приемки товарно-материальных ценностей, накладных, счетов и др., а также записей на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения», 41 «Товары», 10 «Материалы», определяют стоимость принятых от учредителей в счет вкладов в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и производственных запасов. В сельскохозяйственных организациях в счет вкладов в уставный капитал могут быть приняты от учредителей рабочий и продуктивный скот, молодняк животных.
Полнота и своевременность оприходования указанных средств проверяются по данным приемно-расчетных ведомостей на животных (форма № СП-40), ведомостей взвешивания животных (форма № СП-43), актов приема, отчетов о движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51) и записей на счетах 01 «Основные средства», 11 «Животные на выращивании и откорме». Важную информацию можно получить из данных зоотехнического учета: масти, возраст, живая масса. Это позволит установить реальность оценки стоимости принятых животных в счет вкладов учредителей, а также их сохранность.
Изучая первичные документы по вкладам в уставный капитал, аудитору целесообразно результаты контроля систематизировать в рабочей таблице (табл. 26, слайд 29).
Таблица 26
- Практический аудит
- (Курс лекций)
- Москва - 2010
- Содержание
- Введение
- Учебный модуль 1. Аудит внеоборотных активов и материально – производственных запасов Лекция 1. Аудит основных средств и нематериальных активов
- 1.1. Аудит наличия, состояния и учета поступления основных средств
- 1.1.1. Аудит наличия, сохранности и состояния основных средств
- Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций*
- 1.1.2. Аудит учета поступления (принятия) основных средств
- Учет поступления (приобретения) основных средств
- 1.2. Аудит амортизации стоимости, учета затрат на ремонт и выбытия основных средств
- 1.2.1. Аудит амортизации стоимости основных средств
- 1.2.2. Аудит операций по учету затрат на ремонт и восстановление основных средств
- Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов
- 1.2.3. Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств
- Учет амортизации и выбытия основных средств
- Резюме по модульной единице 1
- Модульная единица 2. Аудит нематериальных активов и амортизации (погашения) их стоимости
- 2.1. Аудит учета приобретения (принятия, создания) нематериальных активов
- 2.2. Аудит амортизации стоимости, выбытия и списания нематериальных активов
- Учет движения нематериальных активов и амортизации их стоимости
- Резюме по модульной единице 2
- Тестовые задания к лекции 1 ( * отмечены правильные ответы)
- Лекция 2. Аудит материально – производственных запасов и животных на выращивании и откорме
- 3.1. Аудит наличия и сохранности материально – производственных запасов
- 3.1.1. Аудит состояния складского хозяйства, внутрихозяйственного
- Контроля и системы учета материально – производственных запасов
- Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета мпз за ________________ 20___г.
- 3.1.2. Инвентаризация материально – производственных запасов, наблюдение за ее процессом и использование результатов при проведении аудита
- 3.2. Аудит заготовления (приобретения) и использования (списания) материально – производственных запасов
- 3.2.1. Аудит операций по заготовлению (приобретению) материально – производственных запасов
- 3.2.2. Аудит операций по использованию (списанию) материально – производственных запасов
- Варианты учета заготовления (приобретения), списания в расход и отклонений от учетных цен материалов
- Резюме по модульной единице 3
- Модульная единица 4. Аудит животных на выращивании и откорме
- 4.1. Аудит наличия, состояния учета и внутрихозяйственного контроля животных на выращивании и откорме
- 4.2. Аудит учета и внутрихозяйственного контроля выбытия животных на выращивании и откорме
- Резюме по модульной единице 4
- Тестовые задания к лекции 2 ( * отмечены правильные ответы)
- Модульная единица 5. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения
- 5.1. Общая методика аудита затрат на производство (издержек обращения)
- 5.1.1. Процедуры аудита предварительной оценки системы учета и внутреннего контроля производства и затрат
- Вопросник для оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат
- 5.1.2. Общая методика аудита затрат на производство продукции (работ, услуг), издержек обращения
- Контрольные аудиторские процедуры для оценки достоверности незавершенного производства
- 5.2. Аудит учета затрат, выпуска продукции и калькуляции ее себестоимости в сельскохозяйственных организациях
- 5.2.1. Аудит учета затрат на производство продукции и калькуляции ее себестоимости
- Исходные и расчетные данные для исчисления коэффициента продуктивного использования кормов*
- Экономическая эффективность израсходованных кормов в молочном скотоводстве
- Кла производства и затрат
- 5.2.2. Аудит выпуска (выхода) продукции от производственной деятельности
- Резюме по модульной единице 5
- Модульная единица 6. Аудит продажи продукции, доходов и расходов организации
- 6.1. Аудит классификации, формирования доходов и расходов организации, правильности их признания в бухгалтерском учете
- 6.2. Аудит учета продажи продукции (работ, услуг), прочей продажи
- Учет выручки и финансового результата — первый вариант
- Учет выручки и финансового результата - второй вариант
- Вопросник для оценки внутреннего контроля реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации
- Процедуры аудиторских тестов контроля реализации продукции и дебиторской задолженности
- Резюме по модульной единице 6
- Тестовые задания к лекции 3 (* отмечены правильные ответы)
- Учебный модуль 3. Аудит денежных средств,
- 7.1. Аудит кассовых операций
- Ведомость проверки кассовых операций за ____________________________ 20___ г. Месяц (период)
- Вопросник для проведения контроля кассовых операций
- 7.2. Аудит операций на счетах денежных средств в банках
- Вопросник для проведения контроля операций на счетах в банках
- 7.3. Аудит учета финансовых вложений
- Резюме по модульной единице 7
- Тестовые задания к лекции 4 (*отмечены правильные ответы)
- Лекция 5. Аудит расчетных операций
- Модульная единица 8. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, по авансам и претензиям, покупателями и заказчиками, по кредитам и займам, целевому финансированию
- 8.1. Оценка состояния системы учета и внутрихозяйственного контроля расчетных операций
- Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций
- 8.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
- Полнота оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных от поставщиков и подрядчиков (руб.)
- Проверка правильности изъятия поставщиками ндс и обоснованности его выделения и возмещения проверяемым субъектом (руб.)
- Достоверность, реальность и законность задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (руб.)
- 8.3. Аудит расчетов по авансам и претензиям
- 8.4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
- 8.5. Аудит расчетов по кредитам и займам, целевому финансированию
- Резюме по модульной единице 8
- Модульная единица 9. Аудит расчетов по налогам, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям, по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами
- 9.1. Аудит расчетов по налогам и сборам
- 9.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами
- 9.3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
- Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
- Проверка правильности начисления оплаты труда и удержаний из зарплаты за ________________ 20___ г.
- 9.4. Аудит расчетов по страхованию, с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственных расчетов
- Резюме по модульной единице 9
- Тестовые задания к лекции 5 (* отмечены правильные ответы)
- Учебный модуль 4. Аудит резервов, финансовых результатов и собственного капитала Лекция 6. Аудит резервов и финансовых результатов
- Модульная единица 10. Аудит резервов и финансовых результатов
- 10.1. Аудит резервов предстоящих расходов и по сомнительным долгам
- 10.2. Аудит учета и формирования финансовых результатов
- Содержание и признаки нарушений при оформлении документов
- Резюме по модульной единице 10
- Тестовые задания к лекции 6 (* отмечены правильные ответы)
- Лекция 7. Аудит собственного капитала
- Модульная единица 11. Аудит учета и формирования собственного капитала
- 11.1. Аудит формирования и учета уставного (складочного) капитала
- Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
- 11.2. Аудит учета, формирования и использования резервного и добавочного капитала
- 11.3. Аудит учета и использования нераспределенной прибыли, списания непокрытого убытка
- Пример учета средств нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений
- Резюме по модульной единице 11
- Тестовые задания к лекции 7 (* отмечены правильные ответы)
- Учебный модуль 5. Экспресс – аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности Лекция 8. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- Модульная единица 12. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- 12.1. Экспресс – аудит достоверности данных бухгалтерского учета
- Примерная схема проведения экспресс-аудита бухгалтерского учета
- Раздел 4. Проверка основных средств и других долгосрочных вложений
- Раздел 5. Проверка материалов, товаров и готовой продукции
- Раздел 6. Проверка производственных затрат и издержек обращения
- Раздел 7. Проверка реализации продукции (работ, услуг), финансовых результатов
- 12.2. Экспресс – аудит достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности
- Резюме по модульной единице 12
- Тестовые задания к лекции 8 (* отмечены правильные ответы)
- Рекомендуемая литература