19. Учет импортных операций

Под импортом подразумевается ввоз товаров, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в Россию из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками как непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму.

При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа.

Во-первых, импортируемые товары (под товарами понимают любые материальные ценности) должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру.

Во-вторых, должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т.е. его покупная стоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. Причем формировать фактическую стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. И только после того, как определится фактическая стоимость импортного товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.

Первой составляющей частью стоимости импортного товара является контрактная стоимость. В нее в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара проставляется в счете-фактуре, который вместе с другими товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

Получив счет-фактуру, импортер после надлежащей проверки документов акцептует его и на момент перехода права собственности к нему на импортируемый товар ставит этот товар на учет.

Если поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортируемую партию, то за учетную партию принимается партия, оформленная одним счетом.

Продукция, поступившая по импорту, отражается в учете по фактурной стоимости, которая согласно контракту включает в стоимость товара и стоимость упаковки.

Товары оцениваются по стоимости их приобретения. Учетная стоимость приобретаемых товаров определяется следующим образом:

УС = ОФС + ТП + ТСиП + ТР,

где УС - учетная стоимость приобретаемых товаров; ОФС - общая фактурная стоимость товаров; ТП - таможенная пошлина; ТСиП - таможенные сборы и процедуры; ТР - транспортные расходы.

Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 "Товары" в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения (за границей, в пути), странам, товарам, учетным партиям.

Субсчет 41-6 "Импортные товары" не дает информации о конкретном местонахождении импортируемого товара, что крайне важно для контрольных функций. Именно в целях контроля за движением товара желательно показывать в учете местонахождение товара на определенных отрезках пути от поставщика к получателю. В качестве таких отрезков пути можно выделить следующие:

а) нахождение товара в пути за границей;

б) склад за границей, если товар по каким-либо причинам помещен туда (например, на переработку или если вовремя не зафрахтован тоннаж);

в) порт или железнодорожный пограничный пункт РФ;

г) нахождение в пути на территории России.