Оценка материалов по методам средней себестоимости - фифо и лифо

┌───────────────────────┬────────────────────────┬────────────────────────┬────────────────────────┐

│ Показатель │ Количество единиц, шт. │ Цена за единицу, руб. │ Сумма, руб. │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│1. Остаток материалов│ 20 │ 10 │ 200 │

│на 1 марта 200__ г. │ │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│2. Поступили материалы:│ │ │ │

│первая партия │ 30 │ 10 │ 300 │

│вторая партия │ 20 │ 12 │ 240 │

│третья партия │ 40 │ 15 │ 600 │

│Итого за месяц │ 90 │ X │ 1140 │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│3. Всего с остатком на│ ПО │ 12, 18 │ 1340 │

│начало месяца │ │ │ │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│4. Расход материалов за│ │ │ │

│месяц: │ │ │ │

│а) по методу средней│ 100 │ 12, 18 │ 1218 │

│себестоимости │ │ │ │

│б) по методу ФИФО │ │ │ │

│первая партия │ 50 │ 10 │ 500 │

│вторая партия │ 20 │ 12 │ 240 │

│третья партия │ 30 │ 15 │ 450 │

│Итого за месяц │ 100 │ X │ 1190 │

│в) по методу ЛИФО │ │ │ │

│первая партия │ 40 │ 15 │ 600 │

│вторая партия │ 20 │ 12 │ 240 │

│третья партия │ 40 │ 10 │ 400 │

│Итого за месяц │ 100 │ X │ 1240 │

├───────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┼────────────────────────┤

│5. Остаток материалов│ │ │ │

│на 1 апреля 200__ г.: │ │ │ │

│а) по методу средней│ 10 │ 12, 20 │ 122 │

│себестоимости │ │ │ │

│б) по методу ФИФО │ 10 │ 15 │ 150 │

│в) по методу ЛИФО │ 10 │ 10 │ 100 │

└───────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┴────────────────────────┘

В расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом для целей налогообложения признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у учреждения на правах собственности и используемые им для извлечения дохода со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, определяемые учреждением с учетом Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ. Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом. При этом линейный метод исчисления амортизации обязателен применительно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы учреждения, не включенные в первые три группы (суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством, расходы на сертификацию продукции и услуг, сумма комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы и другие расходы, определенные НК РФ).

В состав внереализационных расходов включают расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией (расходы по ликвидации объектов основных средств, связанные с консервацией и реконсервацией производственных мощностей, судебные расходы и арбитражные сборы и другие расходы). При наличии убытков в предыдущем налоговом периоде учреждения вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть суммы убытка. Перенос убытков разрешается осуществлять в течение 10 лет. При этом сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы соответствующего периода.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взимается с бюджетных учреждений, признаваемых пользователями недр. Объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.

Значительная часть бюджетных учреждений занимается добычей минеральных и термальных вод. Если добываемые воды реализуются на сторону, то они облагаются налогом по ставкам:

- 5,5% - при добыче термальных вод;

- 7,5% - при добыче минеральных вод.

Добыча минеральных вод в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации от налогообложения освобождается. Налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц.

Бюджетные учреждения, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами (кроме минеральных и термальных вод) с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащих лицензированию в порядке, установленном законодательством, являются плательщиками платы за пользование водными объектами.

Налоговой базой в зависимости от вида пользования водными объектами являются:

- объем воды, забранной из водного объекта;

- объем продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водными объектами;

- площадь акватории используемых водных объектов;

- объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты.

Максимальные и минимальные ставки платы за пользование водными объектами по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам устанавливаются Правительством РФ.

Ставки платы по категориям плательщиков устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Федерации в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водоснабжения населения и хозяйственных объектов, по которым производится определение сумм платы, подлежащей взносу в бюджет. Отчетным периодом взимания платы за пользование водными объектами являются:

- для учреждений, использующих акваторию водного объекта, - календарный квартал;

- для остальных учреждений - календарный месяц.

Налог на имущество. Бюджетные учреждения признаются плательщиками налога на имущество организаций.

С 1 января 2004 г. данный налог взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.

Пример. Остаточная стоимость основных средств в I квартале 2006 г. составила: на 01.01 - 500 тыс. руб.; на 01.02 - 520 тыс. руб.; на 01.03 - 530 тыс. руб.; на 01.04 - 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за I квартал составит 525 тыс. руб. (500 тыс. руб. + 520 тыс. руб. + 530 тыс. руб. + 550 тыс. руб.) : 4 (три месяца плюс единица).

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - I квартал, полугодие и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются:

- имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);

- имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

- объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов;

- имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Пример. При ставке налога на имущество в 2% авансовые платежи за I квартал должны составить 2,625 тыс. руб. (525 тыс. руб. x 2% : 4).

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый периода, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами Федерации. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.