3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливается тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредитовые записи по счету 62 сверяются с корреспондирующими счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателю.

Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

Аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов на субсчете 62-1 «Расчеты по авансам полученным» (Д-т сч.51 «Расчетные счета» К-т сч.62-1) и НДС по ним (Д-т сч.62-1 К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам), а также обоснованность зачета авансов (Д-т сч.62-1 К-т сч.62) и восстановления НДС (Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч.62-1).

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и не истребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее четырех месяцев с момента отпуска товаров (работ, услуг), документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности (3года-ст.196 ГК РФ).

При проверки списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:

• правильность исчисления исковой давности. В соответствии со ст.200 ГК РФ течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения;

• списание должно производится по каждому обязательству;

• наличие акта по форме № ИНВ-17 о проведении инвентаризации задолженности;

• наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации;

• списание за счет резерва сомнительных долгов (Д-т сч.63 «Расчеты по сомнительным долгам» К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») либо на финансовые результаты (Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), если резерв не создается;

• правильность начисления НДС;

• ведение учета на забалансовом счете 007 «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет.

Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается в ходе проверки списания дебиторской задолженности.