7.8. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, выпущенными банком

Ценные бумаги выпускаются банком для привлечения денежных средств и выступают в форме долговых обязательств. Наибольшее распространение получили операции банков с акциями, облигациями, депозитными и сберегательными сертификатами.

Банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь могут выпускать при наличии специального разрешения (лицензии) на осуществление банковской деятельности Национального банка Республики Беларусь:

• с правом привлечения денежных средств юридических лиц во вклады и правом выдачи ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады и размещение их на счета, - депозитные сертификаты;

• с правом привлечения денежных средств физических лиц во вклады и правом выдачи ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады и размещение их на счета, - сберегательные сертификаты.

Сертификат является безусловным обязательством банка вернуть сумму, внесенную во вклад (депозит), и выплатить причитающиеся проценты. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя и выпускаются только в документарной форме. Владельцами сертификатов могут быть резиденты и нерезиденты Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Сертификаты выдаются в белорусских рублях и должны быть срочными. Выпуск сертификатов до востребования и в иностранной валюте не допускается.

Бланки сертификата должны быть зарегистрированы в Государственном реестре бланков строгой отчетности в соответствии с Положением о Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 декабря 2001 г. № 1846, и содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 196 Банковского кодекса Республики Беларусь.

Периодичность выплаты процентов по сертификату определяется банком в сертификате: ежемесячно, ежеквартально, раз в полугодие, ежегодно или одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Расчеты по выпуску, обращению и погашению депозитных сертификатов осуществляются только в безналичном порядке с использованием текущих (расчетных) счетов владельцев сертификатов, а сберегательных сертификатов - как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами.

Банк обязан принять локальные нормативные правовые акты, определяющие условия выпуска, обращения и погашения для каждого вида выпускаемых сертификатов, внутренние процедуры проведения операций с

213

сертификатами и процедуру определения правоспособности лица, предъявившего сертификат к погашению, порядок восстановления прав по утраченным именным сертификатам, а также определения стоимости принимаемых в залог сертификатов при использовании сертификата в качестве обеспечения исполнения обязательств перед банком.

Сертификат может быть выдан только после поступления денежных средств вкладчика в банк в полном объеме. Банк выдает вкладчику или его представителю сертификат, оформленный днем зачисления денежных средств вкладчика на счет банка по учету выпущенных сертификатов, который является документальным оформлением договора банковского вклада (депозита).

При выписке сертификата банк заполняет все реквизиты отрывного талона (корешка) сертификата, который подписывается вкладчиком или его представителем, отделяется от сертификата и хранится в отдельной папке или в документах дня банка с обязательным ведением описи отрывных талонов (корешков).

Для передачи прав, удостоверенных сертификатом на предъявителя, другому лицу достаточно вручения сертификата этому лицу, а права, удостоверенные именным сертификатом, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии). При уступке требования (цессии) одна сторона - владелец сертификата (цедент) уступает, а другая сторона (цессионарий) приобретает права по сертификату. Уступка требования (цессии) при передаче прав по именному сертификату оформляется на оборотной стороне бланка сертификата или на дополнительных листах (приложениях) к сертификату.

Уступка требования по сертификату может быть совершена до наступления предусмотренного в сертификате срока возврата вклада (депозита).

Оплата сертификата производится банком при его предъявлении. При этом банк должен проверить:

• подлинность предъявляемого к оплате бланка сертификата. При выявлении сертификатов, имеющих явные признаки подделки или подлинность которых вызывает сомнение, а также утраченных владельцами, банк сообщает о данном факте в территориальные органы внутренних дел;

• полномочия лица, предъявившего сертификат к оплате (за исключением сберегательного сертификата на предъявителя);

• непрерывность ряда договоров уступки требования. При нарушении условия непрерывности ряда договоров уступки требования банк вправе произвести платеж последнему до момента перерыва в ряде договоров уступки требования владельцу сертификата в соответствии с отметками на оборотной стороне сертификата или на дополнительных листах к нему.

214

При досрочном предъявлении к оплате депозитного сертификата банк возвращает вклад (депозит) по взаимному соглашению банка и владельца сертификата в согласованные сроки, если иное не установлено локальными нормативными правовыми актами банка, определяющими условия выпуска и обращения сертификатов.

После оплаты сертификата на нем ответственным работником банка делается отметка: «Погашен» («Оплачен»). Погашенный сертификат вместе с платежными документами на перечисление сумм владельцу сертификата подшивается в отдельные папки либо в документы дня банка.

Бланки сертификатов учитываются на внебалансовых счетах 99842 «Бланки депозитных сертификатов» и 99843 «Бланки сберегательных сертификатов», на которые приходуются путем составления приходного внебалансового ордера. Аналитический учет ведется по видам бланков и местам хранения.

Документальное оформление и бухгалтерский учет операций банка с сертификатами регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами от 14 марта 2006 г. № 62 и Инструкцией по выпуску, обращению и погашению депозитных и сберегательных сертификатов от 27 декабря 2006 г. № 219. Для учета операций с сертификатами, выпускаемыми банком, предназначены пассивные счета группы 4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные банком» и 4930 «Сберегательные сертификаты, выпущенные банком». Бухгалтерский учет обязательств банка ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг. По кредиту счетов отражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг, по дебету - стоимость исполненных обязательств (цена погашения, выкупа ценных бумаг).

За период нахождения долговых ценных бумаг в обращении банк производит начисление процентных расходов по выпущенным ценным бумагам. Начисленные проценты учитываются на пассивных счетах группы 497 «Начисленные процентные расходы по выпущенным ценным бумагам». По кредиту счетов отражаются начисленные суммы процентных расходов, по дебету - уплаченные суммы процентных расходов.

Операции по размещению и погашению сертификатов осуществляются с применением счетов 3801 и3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами» на отдельных лицевых счетах, открытых для учета операций с собственными ценными бумагами.

Отражение операций с сертификатами в бухгалтерском учете производится мемориальными ордерами (сводными мемориальными ордерами), внебалансовыми приходными и расходными ордерами. Операции, связанные с продажей, погашением ценных бумаг для физических лиц, а также с выплатой дохода по ним, могут осуществляться приходными и расходными кассовыми ордерами (табл. 7.9).

215

Таблица 79. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций со сберегательными сертификатами

Отражение в бухгалтерском учете операций с депозитными сертификатами и облигациями осуществляется аналогично с использованием соответствующих счетов.

8. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВАЛЮТНО-ОБМЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

8.1. Экономическая сущность и задачи бухгалтерского учета валютно-обменных операций

В соответствии с Банковским кодексом Республики Беларусь к валютно-обменным операциям относятся:

• операции по обмену иностранной валюты на официальную денежную единицу Республики Беларусь или обмену официальной денежной

216

единицы Республики Беларусь на иностранную валюту по установленным обменным курсам (купля-продажа иностранной валюты);

• операции по обмену одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты по установленным обменным курсам (конверсия иностранной валюты);

• продажа платежных документов в иностранной валюте за белорусские рубли - обмен уполномоченными банками белорусских рублей физического лица на платежные документы в иностранной валюте;

• покупка платежных документов в иностранной валюте за белорусские рубли - обмен уполномоченными банками платежных документов в иностранной валюте физического лица на белорусские рубли;

• продажа платежных документов в иностранной валюте за иностранную валюту - обмен уполномоченными банками иностранной валюты физического лица на платежные документы в иностранной валюте;

• покупка платежных документов в иностранной валюте за иностранную валюту - обмен уполномоченными банками платежных документов в иностранной валюте физического лица на иностранную валюту;

• размен наличной иностранной валюты - обмен наличной иностранной валюты одного номинала на наличную иностранную валюту этого же вида другого номинала;

• обмен наличной иностранной валюты - обмен изъятых и изымаемых из обращения, но принимаемых к обмену, а также изношенных, поврежденных, но сохранивших признаки платежности денежных знаков, подлинность которых не вызывает сомнения, на платежеспособные денежные знаки той же иностранной валюты тех же либо других номиналов;

• инкассо наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте - прием для направления на инкассо наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте.

На территории Республики Беларусь валютно-обменные операции осуществляются через банки. Купля-продажа иностранной валюты осуществляется в соответствии с договором, заключенным между участниками данных операций на валютном рынке. Основными критериями классификации валютного рынка является степень его организованности, а также объем и характер совершаемых валютных операций. По степени организованности выделяют биржевой и внебиржевой валютный рынок. Биржевой валютный рынок - часть внутреннего валютного рынка Республики Беларусь, на которой валютно-обменные операции совершаются банками на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа». Внебиржевой валютный рынок - часть внутреннего валютного рынка Республики Беларусь, на которой валютнообменные операции совершаются непосредственно между банками,

217

между банками и субъектами валютных операций, между банками и банками-нерезидентами.

Основными задачами бухгалтерского учета валютно-обменных операций являются:

• формирование полной и достоверной информации о валютнообменных операциях банка и их финансовых результатах, полученных доходах и понесенных расходах;

• обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств в иностранной валюте;

• предотвращение отрицательных результатов деятельности банка на валютном рынке;

• обеспечение контроля за валютным риском банка.

Реализации поставленных перед бухгалтерским учетом валютнообменных операций задач способствует строгое документальное оформление и отражение в учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах и методом односторонней записи на внебалансовых счетах; систематизация, группировка полученной информации для составления отчетности; обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета; обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показателями деятельности банка и ее конечными результатами.