4.1. Экономическая сущность и классификация

кредитных операций банка,

цель и задачи их бухгалтерского учета

Под кредитом понимается совокупность отношений, связанных с возвратным предоставлением ресурсов и погашением возникающих в связи с этим обязательств.

В составе кредитных операций с клиентами можно выделить кредитные операции со следующими характеристиками:

• кредит предоставляется исключительно в денежной форме;

• субъекты кредитных отношений - юридические и физические лица;

• правовая форма отношений - кредитный договор;

• объект кредитования - оборотные и долгосрочные активы юридических лиц и потребительские цели, включая инвестиции физических лиц.

Для предоставления кредита открывается кредитный счет. Заемщик уплачивает банку за пользование кредитными ресурсами проценты.

113

Целью бухгалтерского учета операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения является соблюдение:

• требований, предъявляемых к базовым элементам кредитования;

• порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете;

• принципа начисления и признания процентных и иных доходов и расходов за пользование кредитами.

Исходя из цели, основными задачами учета операций предоставления, получения кредитов является отражение в бухгалтерском учете:

• возникших требований, обязательств по предоставлению денежных средств;

• принятого обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

• предоставления денежных средств кредитополучателю;

• отнесения суммы кредита, не погашенного в срок, на счета пролонгированной и просроченной задолженности;

• погашения задолженности по кредитам;

• начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражение на соответствующих счетах в случае неуплаты;

• формирования специального резерва.

Для целей финансирования и статистической отчетности, оценки кредитных рисков кредиты классифицируются по срокам выдачи:

• на краткосрочные кредиты со сроком погашения, первоначально установленным кредитным договором, до одного года включительно;

• долгосрочные кредиты со сроком погашения, первоначально установленным кредитным договором, свыше одного года.

В зависимости от установленного в кредитном договоре условия о целевом использовании кредиты подразделяются:

• на кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением внеоборотных активов (кредиты на инвестиции);

• кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением оборотных активов (кредиты в текущую деятельность);

• кредиты без определения цели.

По качеству кредитной задолженности кредиты делятся:

• на пролонгированные;

• просроченные.

Исходя из уровня кредитного риска, выделяют пять групп риска. Кредитование осуществляется путем:

• единовременного предоставления денежных средств;

• открытия кредитной линии;

• предоставления овердрафта.

В соответствии с планом счетов учет операций по выдаче кредитов осуществляется в разрезе синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет ведется на активном счете IV порядка по типам контрагентов по видам кредитов.

114

Для отражения в учете операций банка по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные счета 2-го класса «Кредитные операции с клиентами». Синтетический учет кредитных операций осуществляется на счетах IV порядка.

В зависимости от тип а контрагентов (вторая цифра четырехзначного банковского счета) счета сгруппированы следующим образом:

20. - кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовыми организациями;

21. - кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями;

23. - кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпринимателями;

24. - кредиты и иные активные операции с физическими лицами;

25. - кредиты и иные активные операции с некоммерческими организациями;

26. - кредиты и иные активные операции с органами государственного управления.

Внутри каждой из этих групп счета классифицируются по следующим признакам (третья и четвертая цифры балансового счета):

• по виду кредитных операций:

2Х0Х - займы небанковским финансовым организациям (третья цифра 0);

2Х1Х - факторинг коммерческим организациям (третья цифра - 1);

2Х2Х - краткосрочные кредиты коммерческим организациям (третья цифра - 2);

2ХЗХ - долгосрочные кредиты коммерческим организациям (третья цифра - 3);

2Х4Х - лизинг коммерческим организациям (третья цифра - 4);

2Х5Х - иные активные операции (третья цифра - 5).

Для отражения в учете качества кредитной задолженности и процентов по ним предназначены балансовые счета:

2Х6Х - пролонгированная задолженность (третья цифра - 6);

2Х7Х - начисленные проценты (третья цифра - 7);

2Х8Х - просроченная задолженность (третья цифра - 8);

2Х9Х - просроченные проценты (третья цифра - 9).

Внутри групп счетов 2Х5Х,2Х6Х,2Х9Х классификация осуществляется по видам иных активных операций (четвертая цифра).

Завершают 2-й класс «Кредиты и иные активные операции с клиентами» пассивные счета группы 27 «Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами» и группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами». В данных группах счета классифицируются по типам контрагентов (третья цифра), а затем по видам активных операций (четвертая цифра).

115

4.2. Бухгалтерский учет предоставления кредитов клиентам

Предоставление (размещение денежных) средств в форме кредита производится на основе кредитных договоров, заключенных в письменной форме и подписанных должностными лицами банка и кредитополучателя.

Кредитование может осуществлятся путем:

• единовременного предоставления денежных средств;

• открытия кредитной линии;

• предоставления овердрафта.

Для рассмотрения вопроса о выдаче кредита юридическое лицо представляет в банк следующие документы:

• ходатайство (заявку) на получение кредита;

• анкету кредитополучателя;

• копию годового бухгалтерского баланса со всеми приложениями к нему;

• копию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на последнюю дату перед датой обращения в банк;

• документы об обоснованности сроков возврата кредита (кроме кредитов по выплате заработной платы);

• копии договоров контрактов или других документов в подтверждение кредитуемой сделки;

• документы по обеспечению исполнения обязательств;

• документы, подтверждающие полномочия лиц на заключение договоров с банком;

• другие документы по усмотрению банка.

Работник кредитной службы на основании представленных клиентом документов и иной информации, полученной в установленном порядке:

• изучает платежеспособность потенциального кредитополучателя на основании коэффициентов текущей ликвидности, обеспеченности собственными и приравненными к ним оборотным средствами, стоимости чистых активов, финансового результата на отчетную дату по данным бухгалтерского учета, оборотов по счетам, состояния расчетов с бюджетом, поставщиками, банками;

• производит экономический анализ деятельности кредитополучателя, основная цель которого - оценка способности кредитополучателя (поручителя, гаранта) обеспечить своевременный возврат кредита и уплату начисленных процентов за пользование им;

• согласовывает с кредитополучателем сроки, способ, порядок выдачи и погашения кредита и процентов;

• изучает предлагаемые кредитополучателем способы обеспечения исполнения обязательств, проводит экспертизу достаточности предлагаемого обеспечения с учетом оценки имущества, передаваемого в залог;

116

• по результатам изучения представленных кредитополучателем документов, справки службы безопасности и заключения других служб направляет пакет документов для рассмотрения в кредитный комитет. Положительное решение о предоставлении (размещении) денежных средств является основанием для заключения кредитного договора.

Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем обязательств по возврату (погашению) кредита и уплате процентов за пользование, а также полного исполнения сторонами своих обязательств, вытекающих из кредитного договора.

Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела и отражается по дебету счетов 2-го класса.

Внебалансовый учет возникших обязательств банка перед клиентом по предоставлению денежных средств по кредитным договорам отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Приход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств».

На данном счете осуществляет ;я учет обязательств банка по предоставлению денежных средств по кредитному договору, возникающих с момента заключения кредитного договора, если он не заключен без отлагательного условия, либо с момента наступления обстоятельства (события), определенного кредитным договорам, если он оформлен с отлагательным условием.

В случае исполнения обязательства по предоставлению денежных средств в полной сумме в день его возникновения отражение его в бухгалтерском учете по внебалансовому счету 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств» не производится, если же исполняется только часть обязательства по предоставлению денежных средств, то на внебалансоавом счете отражается его оставшаяся часть.

Списание суммы исполненных (частично исполненных), прекративших действие обязательств банка по предоставлению кредита отражается в учете:

Расход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств».

Сумма требований банка по полученным гарантиям и поручительствам, стоимости полученных предметов залога и прочих видов обеспечения отражается в учете:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»

Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Бухгалтерский учет залога на соответствующем внебалансовом счете группы 995 5Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» осуществляется с момента заключения договора об обеспечении в отношении имущества, которое подлежит залогодержателю, - с момента передачи этого

117

имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге, а в случаях, если необходима регистрация, - с момента регистрации договора.

Предоставление денежных средств в форме краткосрочного кредита и порядок бухгалтерского учета показаны на примере коммерческой организации в табл. 4.1.

Таблица 4.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления денежных средств в форме краткосрочного кредита коммерческим организациям

При неисполнении кредитополучателем своих обязательств в установленные кредитным договором сроки банк в зависимости от способа их обеспечения предпринимает необходимые меры по удовлетворению своих

118

требований. При наличии объективных причин, не позволяющих кредитополучателю своевременно выполнить обязательства перед банком по кредитному договору, по его обоснованному письменному ходатайству банк имеет право пролонгировать срок полного погашения кредита, имеющего достаточное обеспечение, на условиях, определяемых дополнительным соглашением к кредитному договору. Кредитополучателем должен быть разработан конкретный перечень мер, позволяющих в новый срок обеспечить исполнение обязательств перед банком.

Решение о пролонгации кредита в пределах общих сроков кредитования, установленных банком, принимается тем органом, который решил выдать кредит в соответствии со своими полномочиями.

Рассмотрение вопроса о пролонгации срока полезного погашения кредита, анализ возможности ее осуществления производится в соответствии с порядком ознакомления с кредитной документацией, оценки платежеспособности, качества обеспечения, правоспособности кредитополучателя, его репутации в деловом мире, с учетом специфики проводимой операции. При принятии решения о пролонгации основного долга по кредитному договору в обязательном порядке вносятся соответствующие изменения в договоры, обеспечивающие исполнение обязательств по возврату кредита. Задолженность по кредиту переносится на соответствующие счета по учету пролонгированной задолженности на основании распоряжения кредитной службы. Размер кредитной ставки должен увеличиваться в соответствии с условиями кредитного договора.

Бухгалтерский учет пролонгированной просроченной задолженности на примере коммерческой организации представлен в табл. 4.2.

Таблица 4.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета пролонгированной, просроченной задолженности по выданным краткосрочным кредитам коммерческим организациям

119

4.3. Бухгалтерский учет погашения задолженности по кредитным договорам

Погашение (возврат) кредита и уплата процентных и иных доходов осуществляются кредитополучателем как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором и законодательством Республики Беларусь. Если кредит погашается в безналичном порядке, то эта операция может осуществляться одним из следующих способов:

• путем перечисления денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя на основании его платежной инструкции (платежного поручения);

• посредством предъявления к счету кредитополучателя платежного требования на всю сумму требований банка к кредитополучателю. При этом в назначении платежа должны быть конкретно указаны в разбивке по направлениям взыскиваемые суммы: основной долг по кредиту, проценты и за какой период, неустойка (штраф, пеня) и за какой период;

• путем списания денежных средств с текущего (расчетного) счете в бесспорном порядке;

• при наличии договора о переводе долга по кредитному договору и согласии банка на погашение кредита новым должником.

По кредитам, предоставленным в белорусских рублях, погашение производится в белорусских рублях (если иное не предусмотрено кредитным договором).

Погашение кредита и процентов по нему возможно и посредством предъявления к счету кредитополучателя платежных требований в валюте, отличной от валюты кредитного договора, и подлежащих оплате с акцептом. При этом в обязательном порядке должны выполняться как условия кредитного договора, где должна быть предусмотрена такая возможность, так и требования валютного законодательства. В назначении платежа обязательно должна быть указана вся необходимая информация в соответствии с заключенным кредитным договором и требованиями законодательства Республики Беларусь. При поступлении денежных средств банк самостоятельно осуществляет погашение банковских требований, используя счета валютной позиции, по курсу, порядок определения которого также предусматривается в кредитном договоре.

При приеме наличных денежных средств кассиром в погашение задолженности по кредитному договору для учета денежных средств используется балансовый счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

120

При погашении задолженности по кредитам, предоставленным посредством личной банковской кредитной пластиковой карточки, допускается использование счета 3812 «Расчеты по операциям с чеками и банковскими пластиковыми карточками» в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При наличии на текущем (расчетном) счете денежных средств в достаточном объеме погашение кредитной задолженности отражается в бухгалтерском учете, как показано в табл. 4.3.

Табтща 4.3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета погашения задолженности по краткосрочным кредитам коммерческим организациям

Погашение пролонгированной, просроченной задолженности по кредитам производится по мере поступления денежных средств на текущий счет кредитополучателя. При этом совершаются проводки по балансовым счетам (табл. 4.4).

121

Таблица 4.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета погашения пролонгированной, просроченной задолженности по кредитам

Возврат непогашенного долга осуществляется за счет прекращения обязательств кредитополучателя по кредитному договору путем предоставления взамен исполнения обязательств отступного; за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества; при переходе права собственности на предмет залога, полученного в погашение задолженности. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом (табл. 4.5).

Таблица 4.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета предоставления взамен исполнения обязательств отступного

122

Окончание