9.1. Экономическая сущность сделок банка

с производными инструментами,

цель и задачи их бухгалтерского учета

Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (НСФО 39) производный

240

инструмент - это финансовый инструмент или иной договор, для которого одновременно выполняются следующие условия:

• его стоимость изменяется в результате изменения базового актива (конкретной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга, другой переменной);

• для его приобретения не требуется первоначальных инвестиций либо требуются незначительные первоначальные инвестиции;

• расчеты по нему осуществляются в будущем.

К производным финансовым инструментам относятся финансовые инструменты, базисным активом которых являются другие конкретные инструменты, показатели или товары и с помощью которых на финансовых рынках может осуществляться торговля конкретными финансовыми рисками независимо от базисного актива. Примерами производных финансовых инструментов являются опционы, форвардный контракт, фьючерсный контракт (фьючерс), свопы и т.п.

Опцион - производный инструмент, представляющий собой договор, по которому покупатель приобретает право, но не обязанность купить (опцион колл) или продать (опцион пут) определенное количество базового актива в определенную дату или период в будущем по цене, установленной сторонами на дату его заключения. Продавец опциона предоставляет это право в обмен на полученную премию при продаже опциона.

Форвардный контракт - производный инструмент, представляющий собой договор, на основании которого у его сторон возникает обязательство купить или продать определенное количество базового актива в определенную дату в будущем, но не ранее трех рабочих дней после дня его заключения по цене, установленной сторонами в договоре.

Фьючерсный контракт (фьючерс) - производный инструмент, представляющий собой договор участников биржевых торгов, на основании которого у его сторон возникает обязательство купить или продать определенное количество базового актива в определенную дату в будущем по цене, установленной сторонами на дату его заключения.

Своп — производный инструмент, представляющий собой договор, который позволяет его сторонам временно обменять одни активы или обязательства на другие активы или обязательства.

Валютный своп - производный инструмент, представляющий собой договор сторон об обмене одной валюты на другую валюту (прямая сделка) с обязательным совершением в определенную дату в будущем обратного обмена валютами (обратная сделка) по курсам, установленным сторонами в договоре. Кроме того, выделяют процентный своп, под которым понимается производный инструмент, представляющий собой договор сторон об обмене в определенную дату в будущем одного денежного по-

241

тока, рассчитанного по фиксированной процентной ставке, на другой денежный поток, исчисленный по плавающей процентной ставке.

Целью бухгалтерского учета сделок банка с производивши инструментами является формирование информации, необходимой для управления базовыми активами ввиду изменения их стоимости (конкретной процентной ставки, цены ценной бумаги, цены драгоценных металлов, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга, другой переменной), для осуществления контроля за их состоянием и структурой в отчетном периоде, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с поставленной целью перед бухгалтерским учетом сделок с производными инструментами стоят следующие задачи:

• правильная классификация базовых активов;

• своевременное и полное отражение требований и обязательств, вытекающих из условий сделок с производными инструментами;

• использование правильных методов оценки справедливой стоимости производных инструментов;

• контроль за правильной переоценкой производных инструментов в связи с изменением их справедливой стоимости;

• контроль за полным и своевременным перечислением депозитной маржи и правильным расчетом вариационной маржи при осуществлении сделок с производными инструментами на ОАО «Белорусская валютно- фондовая биржа».