babash-buhuchet-skachat

8.2. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций на биржевом рынке

В соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь № 283

для проведения расчетов по операциям купли-продажи иностранной валюты на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» используются балансовые счета, которые представлены в табл. 8.1.

Таблица 81 Характеристика балансовых счетов для отражения в учете валютно-обменных операций

Номера и наименования балансовых счетов	Характеристика счетов
1	2
150Х «Корреспондентские счета в других банках»	Данные счета предназначены для учета средств банка, находящихся на корреспондентских счетах, открытых в других банках и используемых для проведения расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте

218

Продолжение табл. 8.1

1	2
1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»	Счет предназначен для учета расчетов с другими банками по операциям купли-продажи иностранной валюты на биржевом и внебиржевом рынках. К счету могут быть открыты отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорусских рублях и в иностранной валюте. Для учета средств и проведения расчетов банком могут быть открыты следующие отдельные лицевые счета: «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты»
1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»	Данный счет предназначен для учета расчетов с другими банками по операциям купли-продажи иностранной валюты на биржевом и внебиржевом рынках. К счету могут быть открыты отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорусских рублях и в иностранной валюте. Для учета средств и проведения расчетов банком открываются следующие отдельные лицевые счета: «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты»
ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	Данный счет предназначены для учета средств, находящихся на текущих (расчетных) счетах клиентов
3800 «Расчеты по операциям с клиентами»	Счет предназначен для учета расчетов с клиентами (в том числе с валютными биржами) по операциям купли-продажи иностранной валюты до поступления денежных средств от Национального банка. К счету могут быть открыты отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорусских рублях и в иностранной валюте. Для учета средств клиентов (кроме банков) и проведения расчетов по поручению и за их счет открываются следующие лицевые счета: «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты»

219

Продолжение табл 8.1

1	2
3810 «Расчеты по операциям с клиентами»	Счет предназначен для учета расчетов с клиентами и биржами по операциям купли-продажи иностранной валюты на биржевом и внебиржевом рынках. К счету могут быть открыты отдельные лицевые счета «Расчеты с биржей» в белорусских рублях и в иностранной валюте. Кроме того, для учета средств клиентов (кроме банков) и проведения расчетов по поручению и за их счет открываются следующие лицевые счета «Счет для продажи иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» «Счет приобретенной иностранной валюты» «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты»
6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»	Счет предназначен для учета средств филиала в головном банке Счета открываются в филиалах (отделениях) и используются ими при расчетах по собственным операциям и операциям клиентов
6111 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»	Счет предназначен для учета средств филиалов (отделений), находящихся на балансе головного банка Открывается в головном банке и используется филиалами при расчетах по собственным операциям и операциям клиентов
6162 «Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»	Счет предназначен для учета средств филиалов (отделений)
6172 «Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»	Счет предназначен для учета средств филиалов (отделений)
6901 «Валютная позиция»	Счет предназначен для отражения открытой валютной позиции. Счет открывается только в иностранной валюте по каждому виду валюты
6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	Счет используется для учета рублевых эквивалентов за покупаемую (продаваемую) иностранную валюту, а также разниц между счетами 6901 и 6911
6980 «Балансирующий счет по операциям с иностранной валютой»	На этом счете накапливается финансовый результат от операций с иностранной валютой в виде разницы между счетами валютной позиции и счетами рублевого эквивалента валютной позиции за расчетный период
8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой»	Счет предназначен для учета комиссионных доходов по операциям на валютном рынке

220

Окончание табл. 8.1

1	2
8280 «Доходы по операциям между филиалами»	Счет предназначен для учета доходов по операциям внутри одного банка
9280 «Расходы по операциям между филиалами»	Счет предназначен для учета расходов по операциям внутри одного банка

При осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты на биржевом рынке клиент должен представить в банк заявку на проведение данных операций в двух экземплярах, а также в случае покупки - копии документов, подтверждающих основание для ее приобретения. Заявка составляется в произвольной форме с соблюдением некоторых обязательных реквизитов. При принятии заявки к исполнению сотрудник банка делает отметку на обоих экземплярах заявки о принятии ее к исполнению, а также указывает свою должность, фамилию и инициалы, которые заверяются его подписью и штампом банка. Первый экземпляр заявки возвращается субъекту валютных операций. Второй экземпляр остается в банке и подшивается уполномоченным работником в отдельную папку. При этом представленные клиентом копии документов, необходимых для исполнения банком функций агента валютного контроля (внешнеторговые договор, паспорта сделок, кредитные договоры и другие документы), являющиеся основанием для покупки иностранной валюты, подшиваются в досье клиента.

Для покупки валюты банк обеспечивает предварительное резервирование эквивалентной суммы белорусских рублей, рассчитанной по максимальному курсу, указанному в заявке на покупку валюты, в день, предшествующий дате торгов. Покупка валюты на бирже производится, как правило, после перечисления платежным поручением со счета клиента рублевого эквивалента банку. Для осуществления продажи валюты банк предварительно резервирует сумму валюты, указанную в заявке на продажу, не позднее 30 мин до передачи заявки на ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». При продаже валюты банк производит предварительное зачисление средств на счета Национального банка. Заявки, обеспеченные денежными средствами в полном объеме, включаются в реестр банка по покупке и сводную заявку банка на продажу иностранной валюты на бирже.

Заявка на покупку валюты исполняется на бирже по сложившемуся на торгах курсу, если максимальный курс, указанный в заявке, не меньше курса, сложившегося на торгах. И соответственно заявка на продажу иностранной валюты исполняется по сложившемуся на торгах курсу, если минимальный курс, указанный в заявке, не больше курса, сложившегося на торгах. Извещения об исполнении заявок отправляются по электронной почте в течение 3 часов после окончания биржевых торгов. Перечисление

221

суммы белорусских рублей, образовавшейся за счет разницы между курсом бронирования и курсом исполнения по заявкам на покупку валюты, производится в день их исполнения.

При совершении валютно-обменных операций на биржевом валютном рынке банк вправе взимать комиссионное вознаграждение как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. Комиссионное вознаграждение может взиматься путем списания или перечисления суммы денежных средств со счета субъекта валютных операций либо путем уменьшения суммы денежных средств, причитающихся участнику операции. Следует особо отметить, что уменьшение причитающейся клиенту-резиденту суммы денежных средств не допускается при совершении покупки валюты. В этом случае комиссионное вознаграждение взимается только путем списания (перечисления) средств со счета данного клиента. Списание суммы вознаграждения, причитающейся банку, производится на основании мемориального ордера в том случае, если в заявке на покупку или продажу иностранной валюты банку предоставлено право списывать денежные средства со счета клиента за совершенную валютно-обменную операцию. Если банку такое право не предоставлено, клиент обязуется уплатить сумму вознаграждения платежным поручением. Комиссионное вознаграждение с филиалов за покупку иностранной валюты взимается головным банком мемориальным ордером. Размер комиссионного вознаграждения определяется банком самостоятельно.

Банки осуществляют валютно-обменные операции от своего имени и за свой счет, а также по поручению и за счет покупателей и продавцов иностранной валюты. Корреспонденция счетов по отражению в учете операций банка, связанных с продажей иностранной валюты за счет и по поручению клиентов, представлена в табл. 8.2.

Таблица 8.2. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций банка, связанных с продажей иностранной валюты на биржевом рынке за счет и по поручению клиентов

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Примечание
Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4
1. Предварительно зарезервирована клиентами банка иностранная валюта, подлежащая продаже на биржевых торгах	ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	3810 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет для продажи иностранной валюты»	Отражается в иностранной валюте при получении заявки клиента на продажу иностранной валюты

222

Продолжение табл.8.2

1	2	3	4
2. Предварительно зарезервирована филиалом (отделением) иностранная валюта, подлежащая продаже по поручению клиентов на биржевых торгах	6162 «Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой» 6111 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»	6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте» 6172 «Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»	Производится в филиале (отделении) Производится в головном банке
3. Перечислена иностранная валюта банком-участником торгов на валютный транзитный счет в Национальном банке	1800 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	Счет, открытый в Национальном банке	Отражается в соответствии с биржевым свидетельством
4. Списана проданная иностранная валюта клиентов банка по итогам биржевых торгов	6172 «Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»	1800 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	Производится в день торгов на основании биржевого свидетельства в головном банке
	3810 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет для продажи иностранной валюты»	6162 «Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»	Производится в день торгов после получения извещения об исполнении заявки в отделении на основании мемориального ордера
5.1. При проведении расчетов с клиентами, если рублевый эквивалент поступил в день торгов
5.1.1. Поступил рублевый эквивалент за проданную валюту по итогам биржевых торгов от Национального банка	Транзитный счет в Национальном банке	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	Производится в соответствии с биржевым свидетельством

223

Продолжение табл. 8.2

1	2	3	4
5.1.2. Зачислена сумма рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту клиентов банка	1810 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	6110 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»	Производится в головном банке
	6100 «Субкорреспондентский счет филиала для расчетов в национальной валюте»	3810 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту»	Производится в филиале (отделении)
5.1.3. Зачислен рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту на текущий (расчетный) счет клиента	3810 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту»	30ХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	Производится на основании биржевого свидетельства в белорусских рублях в полной сумме или за вычетом комиссионного вознаграждения
5.2. При проведении расчетов с клиентами, если рублевый эквивалент в день торгов не поступил
5.2.1. Зачислен рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту на текущий (расчетный) счет клиента головного банка	3800 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту»	ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	Производится по результатам торгов в день их совершения
5.2.2. Поступил рублевый эквивалент за проданную валюту по итогам биржевых торгов от Национального банка	Транзитный счет в Национальном банке	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	Производится в соответствии с биржевым свидетельством в день поступления белорусских рублей
5.2.3. Зачислен рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту клиентов банка	1810 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	3800 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет рубтевого эквивалента за проданную иностранную валюту»	Производится на основании биржевого свидетельства в белорусских рублях

Окончание табп. 8.2

1	2	3	4
6. Зачислена на счета доходов банка сумма комиссии за проданную иностранную валюту	3800 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту» или	8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой»	Производится на основании мемориального ордера
	30ХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой»	Производятся на основании платежного поручения клиента
7. Списана комиссия головного банка за проданную иностранную валюту по поручению клиентов филиалов	9280 «Расходы по операциям между филиалами»	6110 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»	Производится на основании мемориального ордера в головном банке
	6100 «Субкорреспондентский счет филиала для расчетов в национальной валюте»	8280 «Доходы по операциям между филиалами»	Производится в филиале

Балансовый счет 3800 «Расчеты по операциям с клиентами» используется в тех случаях, когда рублевый эквивалент за проданную валюту зачисляется на счет клиента до момента поступления по итогам биржевых торгов средств на счет банка. Если же сумма рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту клиентов банка поступает от Национального банка до того, как производится зачисление белорусских рублей на текущий счет клиента, то банком используется счет 3810 «Расчеты по операциям с клиентами».

Получение банком комиссионного вознаграждения осуществляется либо путем уменьшения причитающейся клиенту суммы на основании мемориального ордера, либо путем списания со счета клиента суммы платежным поручением. Обычно реализуется первый способ получения вознаграждения, поскольку клиент резервирует сумму валюты с учетом суммы комиссионного вознаграждения. Второй способ применяется гораздо реже, в основном в тех случаях, когда по результатам торгов курс сформировался больше ожидаемого и оставшейся суммы недостаточно для оплаты вознаграждения банку.

Бухгалтерские записи по операциям покупки иностранной валюты за счет и по поручению клиентов отражаются в порядке, представленном в табл. 8.3.

225

Таблица 8 3. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций банка, связанных с покупкой иностранной валюты на биржевом рынке за счет н по поручению клиентов

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Примечание
Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4
1. Предварительно зарезервированы клиентами банка белорус-скиерублидляпокупки иностранной валюты	ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	3810 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты»	Осуществляется на основании заявки клиента и предоставленного им платежного поручения
2. Предварительно зарезервированы филиалом белорусские рубли для покупки иностранной валюты по поручению клиентов
2.1. В структурном подразделении банка (филиале, отделении)	6162 «Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»	6100 «Субкорреспондентский счет филиала для расчетов в национальной валюте»	Осуществляется на основании заявки клиента
2.2. В головном банке	6110 «Субкоррепон-дентский счет филиала для расчетов в национальной валюте»	6172 «Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»
3 Списана комиссия головного банка за покупку иностранной валюты
3.1. В структурном подразделении банка (филиале, отделении)	9280 «Расходы по операциям между филиалами»	6100 «Субкорреспондентский счет филиала для расчетов в национальной валюте»	Производится на основании мемориального ордера
3.2. В головном банке	6110 «Субкорреспондентский счет филиала для расчетов в национальной валюте»	8280 «Доходы по операциям между филиалами»
4. Предварительно зарезервированы белорусские рубли для покупки иностранной валюты на транзитном счете в Национальном банке	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	Транзитный счет в Национальном банке	Отражается в головном банке

226

Продолжение табл 8 3

1	2	3	4
5 Списан рублевый эквивалент за купленную иностранную валюту клиентам филиалов банка по итогам биржевых торгов	3810 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты»	6162 <<Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»	Производится в день торгов после получения извещения об исполнении заявки
6 Списан рублевый эквивалент за купленную иностранную валюту клиентам филиалов банка по итогам биржевых торгов при исполнении заявки на покупку валюты	6172 «Расчеты филиалов по операциям с иностранной валютой»	1800 «расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	Производится в день торгов
7 Зачислена иностранная валюта по итогам биржевых торгов	150Х «Корреспондентские счета в других банках»	1810 «расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	Производится в день торгов
8 Зачислена сумма купленной иностранной валюты по заявке клиентов
8 1В головном банке	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	6111 «Субкорреспон-дентскйе счета филиалов для расчетов в иностранной валюте»
8 2В структурном подразделении банка (филиале, отделении)	6101 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в иностранной валюте»	3810 «расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет приобретенной иностранной валюты»
9 Зачислена сумма купленной валюты по заявкам клиентов головного банка	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	3810 «расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет приобретенной иностранной валюты»	Производится на основании биржевого свидетельства

227

Окончание табл 8 3

1	2	3	4
10 Зачислена купленная иностранная валюта на текущий (расчетный) счет клиента	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	30ХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	Производится на основании (извещения об исполнении заявки)
11 Получены комиссионные доходы банка за покупку иностранной валюты	30ХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов» или	8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой»	Производится на основании платежного поручения кли-
	3810 «Расчеты по операциям с клиентами», отдельный лицевой счет «Счет рублевого эквивалента для покупки иностранной валюты»	8150 «Комиссионные доходы по операциям с иностранной валютой»	ента Производится на основании мемориального ордера

Валютно-обменные операции могут осуществляться банком от своего имени и за свой счет. При продаже иностранной валюты самим банком записи по счетам бухгалтерского учета производятся в порядке, представленном табл. в 8.4.

Таблица 8 4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета продажи иностранной валюты банком за свой счет и от своего имени на биржевом рынке

Содержание операции	Корреспонденция счетов			Примечание
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Перечислена иностранная валюта на валютный транзитный счет, открытый в Национальном банке	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	150Х «Корреспондентские счета в других банках»	Осуществляется для расчетов по биржевым операциям
2 Списана проданная иностранная валюта по итогам биржевых торгов	6901 «Валютная позиция»	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	Производится в день торгов на основании биржевого свидетельства

228

Окончание табл. 8.4

1	2	3	4
3 1 При поступлении белорусских рублей от биржи в день торгов
3.1.1. Поступил рублевый эквивалент по итогам биржевых торгов от Национального банка	Транзитный счет в Национальном банке	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	Производится в соответствии с биржевым свидетельством
3.1.2 Зачислены белорусские рубли по итогам биржевых торгов	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	Производится при поступлении белорусских рублей от биржи в день торгов
3.2. При поступлении белорусских рублей от биржи в день, не совпадающий с днем торгов
3 2.1. Зачислен рублевый эквивалент за проданную валюту	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», лицевой счет «Счет рублевого эквивалента за проданную валюту»	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	Производится при проведении расчетов с биржей на основании биржевого свидетельства
3 2.2. Поступил рублевый эквивалент по итогам биржевых торгов	Транзитный счет в Национальном банке	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	Производится в соответствии с биржевым свидетельством в день поступления белорусских рублей
3.2.3. Списаны суммы белорусских рублей после их поступления от биржи	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», лицевой счет «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту»	Производится в день поступления белорусских рублей от биржи

Зачисление рублевого эквивалента осуществляется в день торгов независимо от того, поступили или нет белорусские рубли в этот день от ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». Однако в том случае, если белорусские рубли в день торгов не поступили от биржи, зачисление рублевого эквивалента осуществляется с применением лицевого счета «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту», открытого к счету

229

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой». Данный счет будет закрыт в день поступления белорусских рублей.

При покупке иностранной валюты самим банком бухгалтерские записи совершаются в порядке, представленном в табл. 8.5.

Таблица 8.5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета покупки иностранной валюты банком за свой счет и от своего имени на биржевом рынке

Содержание операции	Корреспонденция счетов			Примечание
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Предварительно зарезервированы белорусские рубли для похулки иностранной валюты	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	Транзитный счет в Национальном банке	Производится для расчетов по биржевым операциям
2. Списаны белорусские рубли по итогам биржевых торгов	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	Производится в день торгов
3.1. При поступлении иностранной валюты от биржи в день торгов
3.1.1. Поступила иностранная валюта на корреспондентский счет банка	150Х «Корреспондентские счета в других банках»	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	Производится по итогам биржевых торгов
3.1.2. Зачислена иностранная валюта по итогам биржевых торгов	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	6901 «Валютная позиция»
3.2. При поступлении валюты от биржи в день, не совпадающий с днем торгов
3.2.1.Зачислена купленная на биржевом рынке иностранная валюта	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», лицевой счет «Счет приобретенной иностранной валюты»	6901 «Валютная позиция»	Производится при проведении расчетов на основании биржевого свидетельства в день торгов

230

Окончание табл. 8.5

1	2	3	4
3 2.2. Поступила иностранная валюта, купленная на бирже на корреспондентский счет банка	150Х «Корреспондентские счета в других банках»	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	Производится по итогам биржевых торгов
3 2 3 Списана иностранная валюта после ее поступления от биржи	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», лицевой счет «Счет приобретенной иностранной валюты»	Производится после поступления иностранной валюты от биржи

Поскольку купля-продажа иностранной валюты банком влияет на его валютную позицию, бухгалтерские записи по этим операциям осуществляются с использованием счета валютной позиции и счета рублевого эквивалента. В данном случае внебалансовые счета не применяются, поскольку расчеты по сделкам купли-продажи иностранной валюты с ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» от имени и за счет средств банка производятся в день проведения торгов на основании биржевого свидетельства.

8.3. Бухгалтерский учет валютно-обменных операций на внебиржевом рынке

Кроме перечисленных в § 8.1.2 балансовых счетов при осуществлении валютно-обменных операций с датой валютирования, отличной от даты заключения сделки, используются внебалансовые счета. Термин «дата валютирования» можно рассматривать в двух аспектах:

при списании денежных средств со счета - дата, начиная с которой списанная сумма денежных средств не находится в распоряжении владельца счета;
при зачислении денежных средств на счет - дата, начиная с которой владелец счета вправе распоряжаться зачисленными денежными средствами.

Таким образом, под датой валютирования следует понимать дату исполнения обязательств по заключенной сделке в соответствии с платежными инструкциями.

Учет обязательств по перечислению продаваемой иностранной валюты и белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту, а также учет требований по получению приобретаемой иностранной валюты и белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту между датой

231

заключения сделки и датой расчетов осуществляется с применением внебалансовых счетов, представленных в табл. 8.6.

Таблица 8.6. Характеристика используемых в бухгалтерском учете операций купли-продажи иностранной валюты внебалансовых счетов

Номера и наименования балансовых счетов	Характеристика счетов
99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты»	Счет предназначен для учета обязательств перед контрагентами по перечислению продаваемой иностранной валюты между датой заключения сделки и датой расчетов по сделкам купли-продажи иностранной валюты
99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту»	Счет предназначен для учета обязательств перед контрагентами по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту между датой заключения сделки и датой расчетов по сделкам купли-продажи иностранной валюты
99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»	Счет предназначен для учета требований к контрагентам по получению приобретаемой иностранной валюты между датой заключения сделки и датой расчетов по сделкам купли-продажи иностранной валюты
99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту»	Счет предназначен для учета требований к контрагентам по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту между датой заключения сделки и датой расчетов по сделкам купли-продажи иностранной валюты

Покупка валюты может осуществляться клиентом у исполняющего банка либо у банка-продавца. Если клиент осуществляет приобретение валюты у исполняющего банка, то он должен представить два экземпляра заявки на покупку, оформленные надлежащим образом, а также копии документов, служащих основанием для покупки иностранной валюты. При принятии заявки к исполнению уполномоченный работник банка делает отметку о принятии ее к исполнению на двух экземплярах заявки с указанием своей должности, фамилии и инициалов, которые заверяются его подписью и штампом банка. Первый экземпляр возвращается клиенту, а второй остается в банке. Далее, согласно условиям заявки, производится зачисление денежных средств в белорусских рублях на соответствующий счет банка платежным поручением клиента, после чего уполномоченный работник готовит распоряжение на перечисление проданной иностранной валюты в пользу клиента на его специальный счет со счета валютной позиции банка.

Если же клиент осуществляет приобретение валюты у банка-продавца, то клиент представляет в банк три экземпляра заявки на покупку иностран-

232

ной валюты с отметками исполняющего банка об обоснованности покупки, на которых в установленном порядке проставляются отметки банка.

После поступления денежных средств в белорусских рублях в оплату приобретаемой валюты уполномоченный работник готовит распоряжение на перечисление проданной валюты в пользу клиента аналогично предыдущему случаю. При этом первый экземпляр заявки на покупку остается в банке-продавце, второй и третий - возвращаются участнику сделки, а он в свою очередь должен представить второй экземпляр на покупку с отметками в исполняющий банк.

При продаже и конверсии иностранной валюты на внебиржевом рынке субъект валютных операций представляет в банк заявку на продажу либо конверсию в двух экземплярах. Ответственный работник банка делает отметку о принятии ее к исполнению на двух экземплярах, а также указывает свою должность, фамилию и инициалы, после чего заверяет их своей подписью и штампом банка. Первый экземпляр возвращается клиенту, а второй остается в банке. После этих действий работник банка готовит распоряжение на зачисление белорусских рублей на счет клиента, указанный в заявке на продажу, по курсу продажи иностранной валюты, установленному банком, либо на зачисление на счет клиента, указанный в заявке на конверсию приобретенной иностранной валюты по курсу, установленному банком.

Валютно-обменные операции, совершаемые на внебиржевом рынке за счет и поручению клиентов банка, отражаются на счетах бухгалтерского учета банка следующим образом (табл. 8.7).

Таблица 8 7 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета валютно-обменных операций, совершаемых на внебиржевом рынке за счет и поручению клиентов банка

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Примечание
Содержание операции	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4
1 Покупка иностранной валюты клиентами
1 1 Оприходованы обязательства по перечислению инвалюты, продаваемой банком	99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты»		Отражается сумма обязательств
1 2 Оприходованы требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту банком	99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту»		Отражается сумма требований

233

Продолжение табл. 8.7

1 1.3. Отражено перечисление приобретаемой клиентом иностранной валюты	2 6901 «Валютная позиция»	3 ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	4 Отражается сумма проданной банком иностранной валюты, поступившей на счет клиента на основании мемориального ордера
	3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	На сумму рублевого эквивалента проданной клиенту иностранной валюты на основании платежного поручения
1.4. Отражено поступление белорусских рублей для покупки иностранной валюты	ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»	На сумму приобретаемой клиентом иностранной валюты
1.5. Отражено списание обязательств по перечислению продаваемой иностранной валюты банком		99313«Обязатель-ства по перечислению продаваемой иностранной валюты»	Отражается списание сумм обязательств при наступлении даты расчетов или при прекращении обязательств
1.6. Отражено списание требований по получению белорусских рублей за продаваемую банком иностранную валюту 2. Продажа иностранной i 2.1. Оприходованы требования по получению банком приобретаемой иностранной валюты от клиентов	!алюты клиентами 99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»	99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту»	Списание сумм требований при наступлении даты расчетов или при прекращении требований Отражается сумма требований
2.2. Оприходованы обязательства по перечислению банком белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту клиентам	99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту»		Отражается сумма обязательств

234

Продолжение табл. 8.7

1	2	3	4
2.3 Отражено поступление от клиента иностранной валюты для продажи	ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	6901 «Валютная позиция»
	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»	На сумму в белорусских рублях по курсу, установленному банком
2.4. Отражено перечисление белорусских рублей клиенту	3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»	ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	На сумму проданной иностранной валюты в белорусских рублях
2.5. Списаны обязательства по перечислению банком белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту		99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту»	Отражается списание сумм обязательств при наступлении даты расчетов или прекращении обязательств
2.6. Списаны требования по получению банком приобретаемой иностранной валюты		99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»	Списание сумм требований при наступлении даты расчетов или прекращении требований
3. Конверсия иностранной валюты
3.1. Оприходованы требования по получению банком приобретаемой иностранной валюты от клиентов	99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»		Отражается сумма требований
3.2. Оприходованы обязательства по перечислению иностранной валюты, продаваемой банком	99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты»		Отражается сумма обязательств
3 3. Отражено поступление от клиента иностранной валюты	ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов» и иные счета по учету денежных средств	6901 «Валютная позиция»	Отражается сумма приобретенной банком иностранной валюты

235

Окончание табл. 8.7

1	2	3	4
3.4. Отражено перечисление проданной иностранной валюты на специальный счет клиента	6901 «Валютная позиция»	ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	Отражается сумма проданной банком иностранной валюты, поступившей на счет клиента
3.5. Отражен рублевый эквивалент валютной позиции	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	Отражается движение рублевого эквивалента одного вида иностранной валюты в другой
3.6. Списаны требования по получению банком приобретаемой иностранной валюты		99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»	Списание сумм требований при наступлении даты расчетов или прекращении требований
3.7. Списаны обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты банком		99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты»	Отражается списание сумм обязательств при наступлении даты расчетов или при прекращении обязательств

Содержание