logo search
kondrakov

9.2. Учет расходов по выпуску продукции, выполненным работами оказанным услугам

Бюджетные учреждения могут осуществлять предпринимательскую деятельность, не противоречащую их уставу. Например, образовательные учреждения могут оказывать платные образовательные услуги в соответствии с лицензией, в рамках послевузовского профессионального образования, по повышению квалификации и переподготовке кадров, в рамках дополнительных образовательных программ и т.п. Учреждения здравоохранения вправе осуществлять консультации специалистов, комплексные программы наблюдения, платное амбулаторное и стационарное лечение в соответствии с лицензиями, платную диагностику и т.д.

Во многих бюджетных организациях имеются подсобные хозяйства, призванные прежде всего обслуживать учреждения, при которых они состоят (производственные или учебные мастерские, подсобные сельские и учебно-опытные хозяйства, типографии, для заготовки и переработки материалов).

Расходы по указанным видам деятельности осуществляются за счет средств внебюджетных источников. В соответствии с п. 4 ст. 254 БК РФ средства, полученные бюджетными учреждениями, от предпринимательской деятельности и использования государственной собственности, зачисляются на единый счет федерального бюджета в соответствующем территориальном органе Федерального казначейства (ОФК). Порядок открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, установлен приказом Минфина России от 21 июня 2001 г. N 46н (9) и приказом Минфина России и Федерального казначейства от 3 марта 2006 г. N 36н/4н (8). В соответствии со ст. 42, 161, 221 БК РФ бюджетные учреждения обязаны составлять сметы по предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности. Составленные сметы утверждаются либо главным распорядителем, либо самим бюджетополучателем (по разрешению главного распорядителя). Утвержденные сметы учреждения обязаны представлять в ОФК.

Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по видам деятельности осуществляются по Кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по Плану счетов бюджетных учреждений.

При отражении операции по предпринимательской деятельности 18-й разряд счетов бухгалтерского учета принимает значение "2".

Расходы за счет средств внебюджетных источников подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость продукции, работ, услуг: материалы, заработная плата производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., отчисления в государственные внебюджетные фонды, электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.

К накладным (косвенным) расходам относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

Распределение накладных расходов на производственную продукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах - в конце года.

Накладные расходы в зависимости от конкретных условий распределяются учреждениями по отдельным видам продукции, изделий, работ, услуг пропорционально заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и т.п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов.

Для учета расходов, планируемых по сметам доходов и расходов по предпринимательской деятельности на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, используют счет 210604000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

На данном счете формируются затраты:

- по производству готовой продукции для продажи и для собственных нужд;

- изготовлению материальных запасов для использования в основной деятельности;

- выполнению работ и оказанию услуг в рамках предпринимательской деятельности;

- вспомогательным и обслуживающим производствам;

- обслуживающим и подсобным предприятиям и хозяйствам;

- объектам социальной сферы, выделенным на отдельные балансы.

Учет затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг во многом зависит от отраслевой принадлежности бюджетных учреждений. Поэтому при организации учета затрат и калькулировании себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по счету 210604000 целесообразно использовать отраслевые нормативные документы.

В рамках предпринимательской деятельности, приносящей доход, наиболее распространенными являются следующие бухгалтерские записи.

В дебет счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" относятся все расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг: стоимость израсходованных материалов, суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, суммы начисленной заработной платы работникам, занятым в предпринимательской деятельности, и др. (кредитуются счета 210502440-210506440, 210401000-210407000, 210408000, 230201730-230207730, 230202730, 230306730 и др.).

Вместе с тем Инструкцией предусмотрена возможность учета некоторых расходов по деятельности, приносящей доход, на счетах, открываемых к счету 040101200 "Расходы учреждения".

По дебету счета 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов" могут отражаться суммы начисленной амортизации по амортизируемым активам, используемым и в основной, и в предпринимательской деятельности (в корреспонденции со счетами 010401410-010407410, 010408420). Впоследствии суммы начисленной амортизации распределяются между видами деятельности, видами продукции, работ, услуг.

На счете 040101272 "Расходование материальных запасов" учитываются материальные запасы, используемые в основной и предпринимательской деятельности (кредитуются аналитические счета счета 010500000 "Материальные запасы"). По окончании месяца стоимость израсходованных материальных запасов по предпринимательской деятельности списывается с кредита счета 040101272 в дебет счета 210604340.

На счете 040101290 "Прочие расходы" могут учитываться относящиеся к основной и предпринимательской деятельности расходы на уплату:

- налогов и сборов в бюджеты всех уровней, включаемые в состав расходов;

- разного рода платежей, сборов, государственных пошлин;

- штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов, сборов, платежей и другие экономические санкции;

- отчислений денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу;

- возмещение морального ущерба по решению судебных органов;

- расходов на прием и обслуживание делегаций (представительские расходы), и некоторых других расходов.

После распределения часть расходов, относящихся к бюджетной деятельности, списывается со счетов счета 040101200 "Расходы учреждения" на соответствующие счета раздела 4 Плана счетов бюджетного учета, а другая часть расходов, относящаяся к предпринимательской деятельности, - в дебет счета 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

При выпуске готовой продукции и передаче ее на склад (кладовую) фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 210507340 "Увеличение стоимости готовой продукции".

Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции на основании данных учета о расходах составляется отчетная калькуляция. Для этого к стоимости незавершенного производства на начало месяца по каждому виду продукции прибавляют расходы отчетного месяца и из совокупной суммы вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. Себестоимость единицы каждого вида выпущенной продукции определяют делением себестоимости всей продукции на количество выпущенной продукции.

Переданные заказчиком выполненные работы и услуги списываются по фактической себестоимости работ и услуг с кредита счета 210604440 "Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" в дебет счета 240101130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг".