5.10. Учет финансовых вложений

Учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, а также иных финансовых активов осуществляется на счете 020400000 "Финансовые вложения".

Для учета операций по финансовым вложениям применяются следующие счета:

020401000 "Депозиты";

020402000 "Акции и иные формы участия в капитале";

020403000 "Облигации, векселя".

На счете 020401000 "Депозиты" учитываются средства бюджетов, размещенные на депозитных счетах в банках, а также средства, переданные управляющим компаниям. Аналитический учет по счету ведется по каждому депозитному счету в карточке учета средств и расчетов (ф. 0511604).

Операции по движению денежных средств по счету 020401000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Перечисление средств на депозитный счет отражается по дебету счета 020401550 "Поступления денежных средств на депозитный счет" и кредиту счетов 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", 020107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте". На суммы начисленных процентов по депозитному счету (на основании выписки банка, в котором размещен депозит) дебетуют счет 020401550 "Поступления денежных средств на депозитный счет" и кредитуют счет 040101120 "Доходы от собственности".

Возврат средств с депозитного счета (закрытие депозита) отражается по дебету счетов 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", 020107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" и кредиту счета 020401650 "Выбытия денежных средств с депозитного счета".

На счете 020402000 "Акции и иные формы участия в капитале" учитываются вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий.

Указанные вложения принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале.

Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в реестре учета ценных бумаг.

В реестре указывается: порядковый номер; дата и наименование операции; номер и серия ценной бумаги; сумма входящего остатка по первоначальной и номинальной стоимости; сумма выбытия по цене реализации и по первоначальной стоимости; сумма разницы между ценой реализации и первоначальной стоимостью; сумма поступлений по первоначальной и номинальной стоимости; сумма остатка на конец периода соответственно по первоначальной и номинальной стоимости. Суммы отражаются в рублях и иностранной валюте. В реестре отражаются также данные по переоценке ценных бумаг.

Операции по счету 020402000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.

На суммы вложений денежных средств дебетуют счет 020402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредитуют счета 030405530 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению акций и иных форм участия в капитале", 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов", 020107610 "Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте".

Вложения в акции и иные формы участия в капитале непроизведенных активов и другого неамортизируемого имущества отражаются по дебету счета 020402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 "Непроизведенные активы" (010301430, 010302430, 010303430) и другого имущества.

По передаваемому амортизируемому имуществу вначале списывают сумму на численной амортизации, а уже затем его остаточную стоимость. Сумму начислен ной амортизации по основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410-010407410; 010408420) с кредита соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101410-010107410) и счета 010201420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов".

Оставшуюся остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают в дебет счета 020402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале" с кредита соответствующих аналитических счетов счета "Основные средства" и счета "Нематериальные активы" (010101410-010109410, 010201420).

Сумма разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором балансовой (остаточной) стоимостью вложенного имущества учитывается:

по дебету счета 020402530 "Увеличение стоимости акции и иных форм участия в капитале" и кредиту счета 040101171 "Доходы от переоценки активов" в части положительной разницы;

по кредиту счета 020402630 "Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и дебету счета 040101171 "Доходы от переоценки активов" в части отрицательной разницы.

Начисление доходов по акциям отражают по дебету счета 020502560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности" и кредиту счета 040101120 "Доходы от собственности", а поступление доходов - по дебету счета 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" с кредита счета 020502660.

Списание первоначальной стоимости реализованных акций и иных форм участия в капитале отражается по кредиту счета 020402630 "Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале" и дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

На счете 020403000 "Облигации, векселя" учитываются вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций.

Указанные вложения принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, определяемой суммированием фактических вложений учреждения в приобретение облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций.

Аналитический учет по счету 020403000 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в реестре учета ценных бумаг.

Операции по счету 020403000 "Облигации, векселя" оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Принятие к учету вложений средств отражается по дебету счета 020403520 "Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций" и кредиту счета 030223730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций".

Начисление доходов по облигациям и векселям отражают по дебету счета 020502560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности" и кредиту счета 040101120 "Доходы от собственности".

При реализации облигаций и векселей по сумму полученных доходов дебетуют счет 020509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов" и кредитуют счет 040101172 "Доходы от реализации активов".

Расходы, связанные с реализацией облигаций, векселей, отражают по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 040101226 "Расходы на прочие услуги".

Списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей отражается по кредиту счета 020403620 "Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций" и дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов".

Учет операций по движению финансовых вложений ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами.