23.Учёт расчётов по налогам и сборам. Учёт расчётов по налогам на прибыль

Учет отложенных налогов на прибыль регламентируется МСФО 12 "Налоги на прибыль". В России данному вопросу посвящено ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".  Российский стандарт предполагает расчет отложенных налоговых активов и обязательств методом "отчета о прибылях". МСФО требует использовать"балансовый" метод учета отложенных налоговых активов и обязательств, что значительно изменяет порядок расчета отложенного налога на прибыль.  Метод "отчета о прибылях и убытках" рассматривает срочные разницы (разница между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью), а метод "по балансу" - временные разницы (разница между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью). Понятие временных разниц шире понятия срочных разниц.  Временная разница может быть: налогооблагаемой, которая приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли в будущих периодах, либо вычитаемой, которая риводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли (формированию налогового убытка) в будущих периодах.  Временные разницы возникает в том случае, когда бухгалтерская оценка активов и обязательств отличается от показателей, определяемых на основе налоговых правил.  Налогооблагаемая разница приводит к появлению отсроченного налогового обязательства, а вычитаемая - отсроченного налогового требования.  Согласно МСФО учет отложенных налогов предусматривает следующие шаги:

расчет текущего налога на прибыль;

определение налоговой базы активов и обязательств;

расчет разниц с целью определения временных разниц;

выделение временных разниц, которые не учитываются согласно МСФО;

расчет чистой временной разницы;

анализ чистой вычитаемой временной разницы с целью обоснования признания актива по отложенному налогу;

расчет актива и обязательства по отложенному налогу путем умножения ставок налога на временную разницу;

определение движения сальдо по отложенному налогу за отчетный период;

принятие решения о возможности зачета активов и обязательств по отложенному налогу;

регистрация активов и обязательств по отложенному налогу с отражением соответствующей записи на счете прибылей и убытков или на счете капитала.

Расход (или доход) по налогу текущего периода отражает величину кредиторской (или дебиторской) задолженности. Текущие расходы по налогу отражаются в отчете о прибылях и убытках, кроме налогов, относящихся к операциям, которые отражаются на счете капитала. Обязательство по отсроченному налогу рассчитывается как произведение временной разницы и ставки налога на прибыль.