Налогообложение при получении материальных запасов по договору дарения, пожертвования

Стоимость имущества, полученного по договору дарения, для целей налогообложения прибыли признается внереализационным доходом (п. 8 ст. 250 НК РФ) на дату подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Однако если имущество получено учреждением по договору пожертвования и используется учреждением в указанных жертвователем целях, то согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ стоимость этого имущества освобождается от обложения налогом на прибыль.

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта материальных запасов по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 - 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 340.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при безвозмездном получении материальных запасов

по договору дарения, пожертвования

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Принятие к учету материальных │ 2 105 XХ 340 │ 2 401 10 180 │

│ │запасов, поступивших по │ <*> │ │

│ │договору дарения, пожертвования│ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Формирование фактической │ │ │

│ │стоимости материальных запасов,│ │ │

│ │поступивших по договору │ │ │

│ │дарения, пожертвования: │ │ │

│ │- отражение рыночной стоимости │ 2 106 X4 340 │ 2 401 10 180 │

│ │материальных запасов │ <**> │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X4 340 │ 2 302 XX 730, │

│ │услуг, сборов, платежей и │ <**> │ <*> │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 730 │

│ │связанных с получением и │ │ │

│ │приведением материальных │ │ │

│ │запасов в состояние, пригодное │ │ │

│ │для использования │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Принятие к учету материальных │ 2 105 XX 340 │ 2 106 X4 340 │

│ │запасов по сформированной │ <*> │ <**> │

│ │фактической стоимости при их │ │ │

│ │безвозмездном получении по │ │ │

│ │договору дарения, пожертвования│ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<**> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение в качестве пожертвования материальных запасов (100 штук медицинских халатов) от коммерческой организации?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения получение в качестве пожертвования материальных запасов (80 штук матрацев) от коммерческой организации? Учреждение несет расходы по доставке этих запасов.

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при безвозмездном получении материальных запасов

по договору дарения, пожертвования

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Принятие к учету материальных │ 2 105 XX 000 │ 2 401 10 180 │

│ │запасов, поступивших по │ <*> │ │

│ │договору дарения, пожертвования│ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Формирование фактической │ │ │

│ │стоимости материальных запасов,│ │ │

│ │поступивших по договору │ │ │

│ │дарения, пожертвования: │ │ │

│ │- отражение рыночной стоимости │ 2 106 X4 000 │ 2 401 10 180 │

│ │материальных запасов │ <**> │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 X4 000 │ 2 302 XX 000, │

│ │услуг, сборов, платежей и │ <**> │ <*> │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 303 05 000 │

│ │связанных с получением и │ │ │

│ │приведением материальных │ │ │

│ │запасов в состояние, пригодное │ │ │

│ │для использования │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Принятие к учету материальных │ 2 105 XX 000 │ 2 106 X4 000 │

│ │запасов по сформированной │ <*> │ <**> │

│ │фактической стоимости при их │ │ │

│ │безвозмездном получении по │ │ │

│ │договору дарения, пожертвования│ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<**> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (спортшколы) получение в качестве пожертвования материальных запасов (50 комплектов спортивных костюмов) от коммерческой организации?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (спортшколы) получение в качестве пожертвования материальных запасов (30 пар спортивной обуви) от коммерческой организации? Доставка спортивной обуви осуществляется транспортной компанией за счет учреждения.