2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате обязательных страховых взносов
Бюджетные учреждения расходы по уплате страховых взносов, начисленных на выплаты работникам, предусмотренные трудовыми договорами, отражают по подстатье 213 КОСГУ. В иных случаях - по тем подстатьям (статье) КОСГУ, по которым отражаются расходы на выплату вознаграждений (дохода), на которые данные взносы начисляются.
Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате обязательных страховых взносов регламентирован абз. 3 п. 131 Инструкции N 174н и абз. 3 п. 159 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Начисление страховых взносов на выплаты работникам учреждения │
│ │ по трудовым договорам (контрактам) и физическим лицам │
│ │ по гражданско-правовым договорам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Начисление страховых взносов на│ │ │
│ │выплаты по оплате труда, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- в ФСС РФ в части │ 0 401 20 213, │ 0 303 02 730 │
│ │обязательного социального │ 0 109 X0 213, │ │
│ │страхования на случай временной│ <1> │ │
│ │нетрудоспособности и в │ 0 106 XX 000 │ │
│ │связи с материнством │ <2> │ │
│ │- в ФСС РФ в части │ 0 401 20 213, │ 0 303 06 730 │
│ │обязательного социального │ 0 109 X0 213, │ │
│ │страхования от несчастных │ <1> │ │
│ │случаев на производстве и │ 0 106 XX 000 │ │
│ │профессиональных заболеваний │ <2> │ │
│ │- в ФФОМС │ 0 401 20 213, │ 0 303 07 730 │
│ │ │ 0 109 X0 213, │ │
│ │ │ <1> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ТФОМС │ 0 401 20 213, │ 0 303 08 730 │
│ │ │ 0 109 X0 213, │ │
│ │ │ <1> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 401 20 213, │ 0 303 10 730 │
│ │части трудовой пенсии │ 0 109 X0 213, │ │
│ │ │ <1> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ПФР на выплату │ 0 401 20 213, │ 0 303 11 730 │
│ │накопительной части трудовой │ 0 109 X0 213, │ │
│ │пенсии │ <1> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Начисление страховых взносов на│ │ │
│ │выплаты по договорам │ │ │
│ │гражданско-правового характера,│ │ │
│ │в том числе: │ │ │
│ │- в ФФОМС │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 07 730 │
│ │ │ <3> │ │
│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │
│ │ │ <1> <3> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ТФОМС │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 08 730 │
│ │ │ <3> │ │
│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │
│ │ │ <1> <3> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 10 730 │
│ │части трудовой пенсии │ <3> │ │
│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │
│ │ │ <1> <3> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ПФР на выплату │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 11 730 │
│ │накопительной части трудовой │ <3> │ │
│ │пенсии │ 0 109 X0 XXX, │ │
│ │ │ <1> <3> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.3│Начисление пособий и иных │ 0 303 02 830 │ 0 302 03 730 │
│ │выплат за счет средств │ │ │
│ │социального страхования │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Перечисление страховых взносов с выплат работникам учреждения │
│ │ и физическим лицам по гражданско-правовым договорам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Перечисление страховых взносов,│ │ │
│ │начисленных на выплаты │ │ │
│ │работникам учреждения, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- в ФСС РФ в части расчетов по │ 0 303 02 830 │ 0 201 11 610 │
│ │обязательному социальному │ │ <4> │
│ │страхованию на случай временной│ │ │
│ │нетрудоспособности и в связи с │ │ │
│ │материнством │ │ │
│ │- в ФСС РФ в части расчетов по │ 0 303 06 830 │ 0 201 11 610 │
│ │обязательному социальному │ │ <4> │
│ │страхованию от несчастных │ │ │
│ │случаев на производстве и │ │ │
│ │профессиональных заболеваний │ │ │
│ │- в ФФОМС │ 0 303 07 830 │ 0 201 11 610 │
│ │ │ │ <4> │
│ │- в ФОМС │ 0 303 08 830 │ 0 201 11 610 │
│ │ │ │ <4> │
│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 303 10 830 │ 0 201 11 610 │
│ │части трудовой пенсии │ │ <4> │
│ │- в ПФР на выплату │ 0 303 11 830 │ 0 201 11 610 │
│ │накопительной части трудовой │ │ <4> │
│ │пенсии │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Перечисление страховых взносов,│ │ │
│ │начисленных на выплаты │ │ │
│ │физическим лицам по договорам │ │ │
│ │гражданско-правового характера,│ │ │
│ │в том числе: │ │ │
│ │- в ФФОМС │ 0 303 07 830 │ 0 201 11 610 │
│ │ │ │ <4> │
│ │- в ТФОМС │ 0 303 08 830 │ 0 201 11 610 │
│ │ │ │ <4> │
│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 303 10 830 │ 0 201 11 610 │
│ │части трудовой пенсии │ │ <4> │
│ │- в ПФР на выплату │ 0 303 11 830 │ 0 201 11 610 │
│ │накопительной части трудовой │ │ <4> │
│ │пенсии │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ Поступление средств в погашение дебиторской задолженности │
│ │ по страховым взносам на обязательные виды социального страхования │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Поступление средств в погашение│ │ │
│ │дебиторской задолженности по │ │ │
│ │страховым взносам, начисленным │ │ │
│ │на заработную плату работников │ │ │
│ │учреждения, в том числе: │ │ │
│ │- из ФСС РФ в части расчетов по│ 0 201 11 510 │ 0 303 02 730 │
│ │обязательному социальному │ <5> │ │
│ │страхованию на случай временной│ │ │
│ │нетрудоспособности и в связи с │ │ │
│ │материнством │ │ │
│ │- из ФСС РФ в части расчетов по│ 0 201 11 510 │ 0 303 06 730 │
│ │обязательному социальному │ <5> │ │
│ │страхованию от несчастных │ │ │
│ │случаев на производстве и │ │ │
│ │профессиональных заболеваний │ │ │
│ │- из ФФОМС │ 0 201 11 510 │ 0 303 07 730 │
│ │ │ <5> │ │
│ │- из ТФОМС │ 0 201 11 510 │ 0 303 08 730 │
│ │ │ <5> │ │
│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 510 │ 0 303 10 730 │
│ │выплатам на страховую часть │ <5> │ │
│ │трудовой пенсии │ │ │
│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 510 │ 0 303 11 730 │
│ │выплатам на накопительную │ <5> │ │
│ │часть трудовой пенсии │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Поступление средств в погашение│ │ │
│ │дебиторской задолженности по │ │ │
│ │страховым взносам, начисленным │ │ │
│ │на выплаты физическим лицам по │ │ │
│ │договорам гражданско-правового │ │ │
│ │характера, на лицевой счет в │ │ │
│ │органе казначейства, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- из ФФОМС │ 0 201 11 510 │ 0 303 07 730 │
│ │ │ <5> │ │
│ │- из ТФОМС │ 0 201 11 510 │ 0 303 08 730 │
│ │ │ <5> │ │
│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 510 │ 0 303 10 730 │
│ │выплатам на страховую часть │ <5> │ │
│ │трудовой пенсии │ │ │
│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 510 │ 0 303 11 730 │
│ │выплатам на накопительную │ <5> │ │
│ │часть трудовой пенсии │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 4 │ Начисление и перечисление в бюджет штрафных санкций (пеней) │
│ │ по страховым взносам на обязательные виды социального страхования │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│4.1│Начисление штрафных санкций │ 0 401 20 290 │ 0 303 0X 730 │
│ │(пеней) по страховым взносам на│ │ <6> │
│ │обязательные виды социального │ │ │
│ │страхования, подлежащих уплате │ │ │
│ │во внебюджетные фонды │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Перечисление штрафных санкций │ 0 303 0X 830 │ 0 201 11 610 │
│ │(пеней) по страховым взносам на│ <6> │ <4> │
│ │обязательные виды социального │ │ │
│ │страхования во внебюджетные │ │ │
│ │фонды │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<2> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.
<3> Применяются счета по соответствующему коду КОСГУ.
<4> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<6> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Работнику государственного бюджетного учреждения (резиденту РФ, 1983 года рождения) начислена заработная плата за март 2011 г. в размере 28 000 руб. Источником финансового обеспечения указанных расходов являлась субсидия на выполнение государственного задания.
Корреспонденция счетов: Физическое лицо (1982 года рождения) по договору гражданско-правового характера убирает мусор с территории бюджетного учреждения. Выплата ему осуществляется за счет собственных доходов учреждения в размере 7000 руб. ежемесячно. Указанные расходы признаются учреждением общехозяйственными.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение 10 листов ламинированного ДСП для изготовления двух лабораторных столов? Листы ДСП приобретаются за счет средств субсидии, предоставленной бюджетному учреждению на выполнение государственного задания. Лабораторные столы изготовлены подрядчиком по договору гражданско-правового характера.
Корреспонденция счетов: У работницы учреждения в декабре 2010 г. родился ребенок, а документы для получения пособия представлены в феврале 2011 г. Как отразить начисление и выплату пособия в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?
Корреспонденция счетов: За май 2011 г. государственное бюджетное учреждение начислило своим работникам заработную плату в размере 500 000 руб. за счет собственных доходов. Данные расходы включены учреждением в себестоимость оказываемых учреждением платных услуг.
Корреспонденция счетов: Как начисляется в апреле 2011 г. пособие по беременности и родам работнице, страховой стаж которой составляет 10 месяцев, если этой работнице установлен сокращенный рабочий день в связи с тем, что она является инвалидом II группы? Как сумма начисленного пособия отражается в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения? Работница представила заявление о начислении пособия по правилам, действовавшим в 2010 г.
Корреспонденция счетов: Можно ли рассчитать ежемесячное пособие по уходу за ребенком работнице исходя из ее должностного оклада, если она с 14 марта 2006 г. находится поочередно в отпусках по беременности и родам и в отпусках по уходу за ребенком? Как сумма начисленного пособия отражается в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?
Корреспонденция счетов: На время летне-осеннего периода бюджетное учреждение (санаторий), имеющее на балансе баню, заключает с физическим лицом (истопником, 1970 года рождения) гражданско-правовой договор возмездного оказания услуг. Согласно договору учреждение ежемесячно принимает и оплачивает услуги, оказанные за истекший месяц.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов с внебюджетными фондами по страховым взносам
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 1 │ Начисление страховых взносов на выплаты работникам учреждения │
│ │ по трудовым договорам (контрактам) и физическим лицам │
│ │ по гражданско-правовым договорам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Начисление страховых взносов на│ │ │
│ │выплаты по оплате труда, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- в ФСС РФ в части │ 0 401 20 213, │ 0 303 02 000 │
│ │обязательного социального │ 0 109 X0 213, │ │
│ │страхования на случай временной│ <1> │ │
│ │нетрудоспособности и в │ 0 106 XX 000 │ │
│ │связи с материнством │ <2> │ │
│ │- в ФСС РФ в части │ 0 401 20 213, │ 0 303 06 000 │
│ │обязательного социального │ 0 109 X0 213, │ │
│ │страхования от несчастных │ <1> │ │
│ │случаев на производстве и │ 0 106 XX 000 │ │
│ │профессиональных заболеваний │ <2> │ │
│ │- в ФФОМС │ 0 401 20 213, │ 0 303 07 000 │
│ │ │ 0 109 X0 213, │ │
│ │ │ <1> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ТФОМС │ 0 401 20 213, │ 0 303 08 000 │
│ │ │ 0 109 X0 213, │ │
│ │ │ <1> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 401 20 213, │ 0 303 10 000 │
│ │части трудовой пенсии │ 0 109 X0 213, │ │
│ │ │ <1> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ПФР на выплату │ 0 401 20 213, │ 0 303 11 000 │
│ │накопительной части трудовой │ 0 109 X0 213, │ │
│ │пенсии │ <1> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Начисление страховых взносов на│ │ │
│ │выплаты по договорам │ │ │
│ │гражданско-правового характера,│ │ │
│ │в том числе: │ │ │
│ │- в ФФОМС │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 07 000 │
│ │ │ <3> │ │
│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │
│ │ │ <1> <3> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ТФОМС │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 08 000 │
│ │ │ <3> │ │
│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │
│ │ │ <1> <3> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 10 000 │
│ │части трудовой пенсии │ <3> │ │
│ │ │ 0 109 X0 XXX, │ │
│ │ │ <1> <3> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
│ │- в ПФР на выплату │ 0 401 20 XXX, │ 0 303 11 000 │
│ │накопительной части трудовой │ <3> │ │
│ │пенсии │ 0 109 X0 XXX, │ │
│ │ │ <1> <3> │ │
│ │ │ 0 106 XX 000 │ │
│ │ │ <2> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.3│Начисление пособий и иных │ 0 303 02 000 │ 0 302 03 000 │
│ │выплат за счет средств │ │ │
│ │социального страхования │ │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Перечисление страховых взносов с выплат работникам учреждения │
│ │ и физическим лицам по гражданско-правовым договорам │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Перечисление страховых взносов,│ │ │
│ │начисленных на выплаты │ │ │
│ │работникам учреждения, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- в ФСС РФ в части расчетов по │ 0 303 02 000 │ 0 201 11 000, │
│ │обязательному социальному │ │ <4> │
│ │страхованию на случай временной│ │ 0 201 21 000 │
│ │нетрудоспособности и в связи с │ │ <4> │
│ │материнством │ │ │
│ │- в ФСС РФ в части расчетов по │ 0 303 06 000 │ 0 201 11 000, │
│ │обязательному социальному │ │ <4> │
│ │страхованию от несчастных │ │ 0 201 21 000 │
│ │случаев на производстве и │ │ <4> │
│ │профессиональных заболеваний │ │ │
│ │- в ФФОМС │ 0 303 07 000 │ 0 201 11 000, │
│ │ │ │ <4> │
│ │ │ │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <4> │
│ │- в ФОМС │ 0 303 08 000 │ 0 201 11 000, │
│ │ │ │ <4> │
│ │ │ │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <4> │
│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 303 10 000 │ 0 201 11 000, │
│ │части трудовой пенсии │ │ <4> │
│ │ │ │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <4> │
│ │- в ПФР на выплату │ 0 303 11 000 │ 0 201 11 000, │
│ │накопительной части трудовой │ │ <4> │
│ │пенсии │ │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <4> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Перечисление страховых взносов,│ │ │
│ │начисленных на выплаты │ │ │
│ │физическим лицам по договорам │ │ │
│ │гражданско-правового характера,│ │ │
│ │в том числе: │ │ │
│ │- в ФФОМС │ 0 303 07 000 │ 0 201 11 000, │
│ │ │ │ <4> │
│ │ │ │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <4> │
│ │- в ТФОМС │ 0 303 08 000 │ 0 201 11 000, │
│ │ │ │ <4> │
│ │ │ │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <4> │
│ │- в ПФР на выплату страховой │ 0 303 10 000 │ 0 201 11 000, │
│ │части трудовой пенсии │ │ <4> │
│ │ │ │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <4> │
│ │- в ПФР на выплату │ 0 303 11 000 │ 0 201 11 000, │
│ │накопительной части трудовой │ │ <4> │
│ │пенсии │ │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <4> │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 3 │ Поступление средств в погашение дебиторской задолженности │
│ │ по страховым взносам на обязательные виды социального страхования │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│3.1│Поступление средств в погашение│ │ │
│ │дебиторской задолженности по │ │ │
│ │страховым взносам, начисленным │ │ │
│ │на заработную плату работников │ │ │
│ │учреждения, в том числе: │ │ │
│ │- из ФСС РФ в части расчетов по│ 0 201 11 000, │ 0 303 02 000 │
│ │обязательному социальному │ <5> │ │
│ │страхованию на случай временной│ 0 201 21 000 │ │
│ │нетрудоспособности и в связи с │ <5> │ │
│ │материнством │ │ │
│ │- из ФСС РФ в части расчетов по│ 0 201 11 000, │ 0 303 06 000 │
│ │обязательному социальному │ <5> │ │
│ │страхованию от несчастных │ 0 201 21 000 │ │
│ │случаев на производстве и │ <5> │ │
│ │профессиональных заболеваний │ │ │
│ │- из ФФОМС │ 0 201 11 000, │ 0 303 07 000 │
│ │ │ <5> │ │
│ │ │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ <5> │ │
│ │- из ТФОМС │ 0 201 11 000, │ 0 303 08 000 │
│ │ │ <5> │ │
│ │ │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ <5> │ │
│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 000, │ 0 303 10 000 │
│ │выплатам на страховую часть │ <5> │ │
│ │трудовой пенсии │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ <5> │ │
│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 000, │ 0 303 11 000 │
│ │выплатам на накопительную │ <5> │ │
│ │часть трудовой пенсии │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ <5> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│3.2│Поступление средств в погашение│ │ │
│ │дебиторской задолженности по │ │ │
│ │страховым взносам, начисленным │ │ │
│ │на выплаты физическим лицам по │ │ │
│ │договорам гражданско-правового │ │ │
│ │характера, в том числе: │ │ │
│ │- из ФФОМС │ 0 201 11 000, │ 0 303 07 000 │
│ │ │ <5> │ │
│ │ │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ <5> │ │
│ │- из ТФОМС │ 0 201 11 000, │ 0 303 08 000 │
│ │ │ <5> │ │
│ │ │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ <5> │ │
│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 000, │ 0 303 10 000 │
│ │выплатам на страховую часть │ <5> │ │
│ │трудовой пенсии │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ <5> │ │
│ │- из ПФР в части расчетов по │ 0 201 11 000, │ 0 303 11 000 │
│ │выплатам на накопительную │ <5> │ │
│ │часть трудовой пенсии │ 0 201 21 000 │ │
│ │ │ <5> │ │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 4 │ Начисление и перечисление в бюджет штрафных санкций (пеней) │
│ │ по страховым взносам на обязательные виды социального страхования │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│4.1│Начисление штрафных санкций │ 0 401 20 290 │ 0 303 0X 000 │
│ │(пеней) по страховым взносам на│ │ <6> │
│ │обязательные виды социального │ │ │
│ │страхования, подлежащих уплате │ │ │
│ │во внебюджетные фонды │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│4.2│Перечисление штрафных санкций │ 0 303 0X 000 │ 0 201 11 000, │
│ │(пеней) по страховым взносам на│ <6> │ <4> │
│ │обязательные виды социального │ │ 0 201 21 000 │
│ │страхования во внебюджетные │ │ <4> │
│ │фонды │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<2> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.
<3> Применяются счета по аналитическому коду вида выбытий объекта учета.
<4> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<6> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: За июнь 2011 г. автономное учреждение начислило своим работникам заработную плату в размере 900 000 руб. за счет собственных доходов. Данные расходы включены учреждением в себестоимость оказываемых им платных услуг.
Корреспонденция счетов: У работницы учреждения в декабре 2010 г. родился ребенок, а документы для получения пособия представлены в феврале 2011 г. Как отразить начисление и выплату пособия в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?
Корреспонденция счетов: Работнику муниципального автономного учреждения начислена заработная плата за счет субсидии на выполнение муниципального задания. Данные затраты признаются учреждением прямыми и относятся непосредственно на себестоимость оказываемых учреждением муниципальных услуг.
Корреспонденция счетов: Как начисляется в апреле 2011 г. пособие по беременности и родам работнице, страховой стаж которой составляет 10 месяцев, если этой работнице установлен сокращенный рабочий день в связи с тем, что она является инвалидом II группы? Как сумма начисленного пособия отражается в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения? Работница представила заявление о начислении пособия по правилам, действовавшим в 2010 г.
Корреспонденция счетов: Можно ли рассчитать ежемесячное пособие по уходу за ребенком работнице исходя из ее должностного оклада, если она с 14 марта 2006 г. находится поочередно в отпусках по беременности и родам и в отпусках по уходу за ребенком? Как сумма начисленного пособия отражается в учете: 1) казенного учреждения; 2) бюджетного учреждения; 3) автономного учреждения?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения в 2011 г. выплату вознаграждения физическому лицу по договору гражданско-правового характера, предметом которого является монтаж локальной вычислительной сети?
УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
(счет 0 303 03 000)
1. Общие нормы по исчислению и уплате налога на прибыль организаций >>>
2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога на прибыль организаций >>>
1. Общие нормы
по исчислению и уплате налога на прибыль организаций
На счете 0 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций" отражается задолженность учреждения перед бюджетом по налогу на прибыль организации, исчисленному в соответствии с требованиями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (п. 130 Инструкции N 174н, п. 158 Инструкции N 183н).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается превышение суммы полученных доходов над величиной произведенных расходов, которые определяются по правилам гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).
На основании абз. 3 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются средства целевого финансирования, к которым относятся, в частности, субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям.
Кроме того, средства, предоставленные из бюджетов бюджетной системы РФ на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций, также не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 3 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Средства, получаемые медицинскими бюджетными и автономными учреждениями от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование за оказание медицинских услуг застрахованным лицам, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
При этом учреждения-налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их получения.
Доходы от коммерческой деятельности, получаемые бюджетными и автономными учреждениями, включая внереализационные доходы, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248 НК РФ). Соответственно, расходы, фактически осуществленные учреждениями в связи с ведением коммерческой деятельности, учитываются в целях налогообложения, если они удовлетворяют условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а именно:
- произведенный учреждением расход является обоснованным (экономически оправданным);
- имеется документальное подтверждение произведенного расхода;
- расход произведен учреждением в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Кроме того, необходимо помнить: основные средства, приобретенные учреждением за счет предоставленных бюджетных субсидий, а также за счет иных источников целевого финансирования, не подлежат амортизации в целях налогообложения (даже если эти основные средства используются не только в деятельности, направленной на выполнение госзадания, но и в деятельности, приносящей доход) (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Следует отметить, что у учреждения могут возникать ситуации, когда оно должно исчислить налог на прибыль с полученных внереализационных доходов. К таким доходам относятся, в частности:
- суммы возмещения, причитающиеся к получению от виновных лиц, причинивших ущерб учреждению, а также суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение контрагентами договорных обязательств (п. 3 ст. 250 НК РФ);
- суммы арендной платы за предоставление в пользование имущества и лицензионные платежи за предоставление в пользование объектов интеллектуальной собственности (п. п. 4, 5 ст. 250 НК РФ);
- суммы процентов по договорам банковского счета, начисляемых банком на остаток денежных средств на счете учреждения (п. 6 ст. 250 НК РФ);
- суммы денежных средств, а также стоимость имущества, полученных учреждением безвозмездно (за исключениями, предусмотренными ст. 251 НК РФ) (п. 8 ст. 250 НК РФ);
- суммы пожертвований, использованные не по назначению (п. 14 ст. 250 НК РФ);
- стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ) (п. 13 ст. 250 НК РФ);
- стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Сроки и порядок уплаты налога на прибыль установлены в ст. 287 НК РФ.
По итогам отчетного периода (I квартала, первого полугодия, 9 месяцев) уплачивается авансовый платеж по налогу на прибыль, исчисленный исходя из фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Срок уплаты этого авансового платежа - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По истечении налогового периода (календарного года) подлежит уплате налог на прибыль, исчисленный исходя из фактически полученной в налоговом периоде прибыли. Налог на прибыль по итогам года уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль учреждениями, имеющими обособленные подразделения, установлены ст. 288 НК РФ.
За нарушение установленных законодательством сроков уплаты налога взыскиваются пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Нарушение правил учета доходов и расходов, а также неполная уплата налога на прибыль влекут наложение на учреждение штрафов, предусмотренных ст. ст. 120, 122 НК РФ.
Ставка налога на прибыль составляет 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; по налоговой ставке в размере 18% - в бюджеты субъектов РФ. Заметим, что законами субъектов РФ ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (но не может быть ниже 13,5%). Также пониженная ставка применяется организациями - резидентами особой экономической зоны (п. 1 ст. 284 НК РФ).
В соответствии с п. 1.1 ст. 284 НК РФ учреждениями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка налога на прибыль 0 процентов при соблюдении следующих условий, перечисленных в п. п. 1, 3 ст. 284.1 НК РФ:
1) вид образовательной или медицинской деятельности учреждения включен в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности;
2) учреждение имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
3) доходы учреждения за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 процентов от доходов, учитываемых учреждением при определении налоговой базы, либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом средства целевого финансирования в определении процентной доли доходов не учитываются (Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-03-06/4/53);
4) в штате учреждения, осуществляющего медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
5) в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
6) учреждение не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Внимание! Положения п. 1.1 ст. 284 НК РФ применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. При этом следует иметь в виду, что медицинские и образовательные учреждения, удовлетворяющие критериям ст. 284.1 НК РФ, смогут применять ставку по налогу на прибыль 0% после официального опубликования Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, предусмотренного п. 1 ст. 284.1 НК РФ. Кроме того, указанным учреждениям необходимо представить в налоговые органы заявление и копии лицензий на медицинскую (образовательную) деятельность в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, но не позднее 31 декабря 2011 г. (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-03-06/4/53).
Напомним, что в указанные выше сроки (не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, и не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом) в налоговые органы подается налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (ст. 289 НК РФ).
- 1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета
- 1.1. Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет
- 1.2. Субъекты и объекты бухгалтерского учета
- 1.2.1. Недвижимое и особо ценное движимое имущество бюджетного и автономного учреждений
- 1.3. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету
- 2. Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета
- 3.2. Исправление ошибок, обнаруженных в первичных (сводных) учетных документах
- 4.2. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета
- 5. Структура номера счета бухгалтерского учета
- 5.1. Структура номера счета бухгалтерского учета бюджетного учреждения
- 5.2. Структура номера счета бухгалтерского учета автономного учреждения
- Основные средства (счет 0 101 00 000)
- Общие положения
- 1. Понятие основных средств
- 2. Имущество, которое не относится к основным средствам
- 3. Инвентарный объект основных средств
- 4. Группировка объектов основных средств по счетам бухгалтерского учета
- 5. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета основных средств
- Поступление (приобретение, получение, изготовление) основных средств
- 1. Приобретение основных средств за плату
- Первичные документы по поступлению основных средств
- 2. Приобретение основных средств по договору лизинга
- 2.1. Поступление основного средства - предмета лизинга
- Налогообложение при получении основных средств в лизинг
- 2.2. Выкуп основного средства - предмета лизинга
- 3. Получение безвозмездно основных средств
- 3.1. Получение основных средств по договору дарения
- Налогообложение при получении имущества по договору дарения, пожертвования
- 3.2. Получение основных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)
- 3.3. Получение основных средств от органов власти и государственных (муниципальных) учреждений
- 3.4. Получение основных средств от наднациональных организаций и правительств иностранных государств
- 3.5. Получение основных средств от международных финансовых организаций
- 4. Изготовление основных средств хозяйственным способом
- Налогообложение при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
- 5. Перевод в состав объектов основных средств готовой продукции, изготовленной в учреждении
- 7. Получение основных средств в счет возмещения ущерба виновным лицом
- Налогообложение при получении учреждением имущества в счет возмещения ущерба
- Выдача в эксплуатацию, внутреннее перемещение, ремонт и текущее обслуживание основных средств
- 1. Выдача основных средств в эксплуатацию
- 1.1. Выдача в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб.
- 1.2. Выдача в эксплуатацию основных средств стоимостью свыше 3000 руб.
- 2. Внутреннее перемещение основных средств между материально ответственными лицами учреждения
- 3. Перевод основных средств на консервацию
- 4. Ремонт и текущее обслуживание основных средств
- Налогообложение расходов на ремонт и текущее обслуживание основных средств
- Восстановление основных средств (реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование)
- Налогообложение затрат по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию объектов основных средств
- Переоценка основных средств
- 1. Порядок проведения переоценки основных средств
- 2. Отражение результатов переоценки основных средств
- Выбытие (продажа, списание, передача в уставный капитал) основных средств
- 1. Выбытие основных средств в результате продажи
- Первичные документы при продаже основных средств
- Налогообложение при реализации основных средств
- 3. Списание объектов основных средств, пришедших в негодность
- Первичные документы, которыми оформляется списание пришедших в негодность основных средств
- 3.1. Если объект основных средств пришел в негодность в результате стихийного бедствия или катастрофы
- 3.2. Если объект основных средств уничтожен в результате террористического акта
- 4. Выбытие основных средств в связи с безвозмездной передачей
- Первичные документы, которыми оформляется безвозмездная передача основных средств
- Налогообложение при безвозмездной передаче объектов основных средств
- Налогообложение при передаче объектов основных средств в уставный капитал создаваемых учреждениями организаций
- 2. Нефинансовые активы, которые не относятся к нематериальным активам
- 3. Инвентарный объект нематериальных активов
- 4. Группировка объектов нематериальных активов по счетам бухгалтерского учета
- 5. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета нематериальных активов
- Поступление (приобретение, получение, создание) нематериальных активов
- 1. Приобретение нематериальных активов за плату
- Первичные документы по поступлению нематериальных активов
- 2. Приобретение нематериальных активов по договору лизинга
- 2.1. Поступление нематериального актива - предмета лизинга
- 2.2. Выкуп нематериального актива - предмета лизинга
- 3. Получение безвозмездно нематериальных активов
- 3.1. Получение нематериальных активов по договору дарения
- Налогообложение при получении имущества по договору дарения, пожертвования
- 3.2. Получение нематериальных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)
- 3.3. Получение нематериальных активов от органов власти, государственных и муниципальных учреждений
- 3.4. Получение нематериальных активов от наднациональных организаций и правительств иностранных государств
- 3.5. Получение нематериальных активов от международных финансовых организаций
- 4. Создание нематериальных активов собственными силами (хозяйственным способом)
- Налогообложение при создании нематериальных активов собственными силами
- 6. Принятие к учету результатов ниокр
- 6.1. Отражение положительных результатов ниокр
- 6.2. Отражение отрицательных результатов ниокр
- 6.3. Принятие к учету образцов изделий, полученных в ходе выполнения ниокр
- 1.2. Передача в эксплуатацию нематериальных активов стоимостью свыше 40 000 руб.
- 2. Внутреннее перемещение нематериальных активов между материально ответственными лицами учреждения
- Переоценка нематериальных активов
- 1. Порядок проведения переоценки нематериальных активов
- 2. Отражение результатов переоценки нематериальных активов
- Выбытие (продажа, списание, передача в уставный капитал) нематериальных активов
- 1. Выбытие нематериальных активов в результате продажи
- Первичные документы при продаже нематериальных активов
- Налогообложение при реализации нематериальных активов
- 2. Выбытие нематериальных активов вследствие недостачи, хищения
- Первичные документы, которыми оформляется списание недостающих, похищенных нематериальных активов
- 3. Списание нематериальных активов, непригодных для дальнейшего использования
- Первичные документы, которыми оформляется списание нематериальных активов, непригодных для дальнейшего использования
- 3.1. Если объект нематериальных активов пришел в негодность в результате стихийного бедствия и иной чрезвычайной ситуации
- 4. Выбытие нематериальных активов в связи с безвозмездной передачей
- Первичные документы, которыми оформляется безвозмездная передача нематериальных активов
- Налогообложение при безвозмездной передаче нематериальных активов
- Налогообложение при передаче нематериальных активов в уставный капитал организации
- 2. Инвентарный объект непроизведенных активов
- 3. Группировка объектов непроизведенных активов по счетам бухгалтерского учета
- 4. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета объектов непроизведенных активов
- Поступление (приобретение, получение) непроизведенных активов
- 1. Приобретение объектов непроизведенных активов за плату
- Первичные документы по поступлению непроизведенных активов
- Налогообложение при получении непроизведенных активов по договору дарения, пожертвования
- 2.2. Получение объектов непроизведенных активов в рамках их движения между головным учреждением и обособленными подразделениями
- 2.3. Получение объектов непроизведенных активов от органов власти, государственных и муниципальных учреждений
- Капитальные вложения по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимые от них
- Внутреннее перемещение непроизведенных активов
- Переоценка непроизведенных активов
- 1. Порядок проведения переоценки непроизведенных активов
- 2. Отражение результатов переоценки непроизведенных активов
- Первичные документы при продаже непроизведенных активов
- Налогообложение при реализации объектов непроизведенных активов
- 2. Списание объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность
- Первичные документы, которыми оформляется списание пришедших в негодность объектов непроизведенных активов
- 2.1. Если объект непроизведенных активов пришел в негодность в результате стихийного бедствия и иной чрезвычайной ситуации
- 3. Выбытие объектов непроизведенных активов в связи с безвозмездной передачей
- Первичные документы, которыми оформляется безвозмездная передача объектов непроизведенных активов
- Амортизация основных средств и нематериальных активов (счет 0 104 00 000)
- Понятие амортизации
- Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам
- 1. Способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам
- 2.2. Установление срока полезного использования нематериальных активов
- 3. Расчет годовой суммы амортизации основных средств и нематериальных активов
- 4. Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам
- 5. Отражение в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации
- Принятие к учету амортизации по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам
- Переоценка начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам
- 2. Списание сумм начисленной амортизации при продаже или списании с баланса основных средств и нематериальных активов
- 2. Группировка материальных запасов по счетам бухгалтерского учета
- 3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета материальных запасов
- Поступление (приобретение, получение, изготовление) материальных запасов
- 1. Приобретение материальных запасов за плату
- Первичные документы по поступлению материальных запасов
- 1.1. Приобретение товаров для продажи
- Налогообложение товаров, приобретенных для продажи
- 2. Получение безвозмездно материальных запасов
- 2.1. Получение материальных запасов по договору дарения
- Налогообложение при получении материальных запасов по договору дарения, пожертвования
- 2.2. Получение материальных запасов от учреждений в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)
- 2.3. Получение материальных запасов от органов власти, государственных и муниципальных учреждений
- 2.4. Получение материальных запасов от наднациональных организаций и правительств иностранных государств
- 2.5. Получение материальных запасов от международных финансовых организаций
- Налогообложение при изготовлении материальных запасов собственными силами (хозяйственным способом)
- 3.2. Изготовление готовой продукции
- Налогообложение при изготовлении готовой продукции
- 5. Получение материальных запасов в счет возмещения ущерба виновным лицом
- Налогообложение при получении учреждением возмещения ущерба в натуральной форме
- 6. Поступление материальных запасов, полученных при ликвидации (демонтаже) основных средств
- Выдача в эксплуатацию, внутреннее перемещение материальных запасов
- Переоценка стоимости материальных запасов
- 1. Порядок проведения переоценки оборудования, предназначенного к установке
- 2. Отражение результатов переоценки оборудования, предназначенного к установке
- Списание материальных запасов, использованных в деятельности учреждения
- Первичные документы, которыми оформляется списание использованных учреждением материальных запасов
- Выбытие (продажа, списание, передача в уставный капитал) материальных запасов
- 1.2. Реализация готовой продукции Первичные документы при продаже готовой продукции
- Налогообложение при реализации готовой продукции
- 1.3. Реализация покупных товаров
- Первичные документы при продаже товаров
- Налогообложение при реализации товаров
- 3. Списание материальных запасов, пришедших в негодность
- Первичные документы, которыми оформляется списание пришедших в негодность материальных запасов
- 3.1. Если материальные запасы пришли в негодность в результате стихийного бедствия или катастрофы
- 3.2. Если материальные запасы уничтожены в результате террористического акта
- 4. Выбытие материальных запасов в связи с безвозмездной передачей
- 2. Группировка вложений в нефинансовые активы по счетам бухгалтерского учета
- 3. Регистры бухгалтерского учета вложений в нефинансовые активы
- Учет вложений в основные средства
- Учет вложений в нематериальные активы
- Учет вложений в непроизведенные активы
- Учет вложений в материальные запасы
- Нефинансовые активы в пути (счет 0 107 00 000)
- Общие положения
- 1. Понятие нефинансовых активов в пути
- 2. Группировка нефинансовых активов в пути по счетам бухгалтерского учета
- 3. Регистры бухгалтерского учета
- Нефинансовые активы, отгруженные в адрес учреждения по контрактам,
- Нефинансовые активы, отгруженные в адрес учреждения в рамках централизованного снабжения
- 2. Группировка затрат на изготовление и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по счетам бухгалтерского учета
- 3. Регистры бухгалтерского учета затрат на изготовление и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)
- Учет затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг
- Учет затрат на реализацию товаров (издержек обращения)
- Денежные средства учреждения (счет 0 201 00 000)
- Общие положения
- 1. Виды денежных средств бюджетного, автономного учреждения
- 2.2. Группировка операций с денежными средствами по счетам бухгалтерского учета автономного учреждения
- 3. Регистры бухгалтерского учета по учету операций с денежными средствами
- Денежные средства на лицевых счетах бюджетного, автономного учреждения в органе казначейства (счет 0 201 10 000)
- 1.2. Поступление денежных средств на лицевой счет учреждения
- 1.3. Выбытие денежных средств с лицевого счета учреждения Кассовые выплаты бюджетного учреждения
- Кассовые выплаты автономного учреждения
- 2. Денежные средства бюджетного, автономного учреждения в органе казначейства в пути (счет 0 201 13 000)
- 2.1. Учет денежных средств, перечисленных на лицевой счет учреждения в одном месяце, а полученных им в следующем месяце
- Денежные средства на счетах бюджетного, автономного учреждения в кредитной организации (счет 0 201 20 000)
- 1.2. Поступление денежных средств на счет учреждения
- 1.3. Выбытие денежных средств со счета учреждения
- 2.2. Учет средств, размещенных на депозитных счетах в банках
- 3.2. Учет денежных средств бюджетного учреждения в кредитной организации в пути
- 3.3. Учет денежных средств автономного учреждения в кредитной организации в пути
- 4.2. Зачисление денежных средств на аккредитивный счет
- 4.3. Списание денежных средств с аккредитивного счета
- 5. Денежные средства бюджетного, автономного учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации (счет 0 201 27 000)
- 5.1. Операции с денежными средствами в иностранной валюте, отражаемые на счете 0 201 27 000
- 5.2. Общий порядок отражения в учете операций в иностранной валюте
- 5.3. Поступление денежных средств в иностранной валюте на счет учреждения
- 5.4. Выбытие денежных средств в иностранной валюте со счета учреждения
- 5.5. Покупка/продажа (конвертация) иностранной валюты
- 5.6. Учет курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей
- Денежные средства в кассе бюджетного, автономного учреждения (счет 0 201 30 000)
- 1. Общие положения
- 2. Касса (счет 0 201 34 000)
- 2.1. Порядок ведения кассовых операций
- 2.2. Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения
- 2.3. Выбытие наличных денежных средств из кассы учреждения
- 3. Денежные документы, учитываемые на счете 0 201 35 000
- 3.1. Поступление денежных документов в кассу
- 3.2. Выдача из кассы денежных документов
- 2. Группировка финансовых вложений по счетам бухгалтерского учета бюджетного и автономного учреждения
- 3. Регистры бухгалтерского учета финансовых вложений
- Учет ценных бумаг, кроме акций (счет 0 204 20 000)
- 1. Принятие к учету ценных бумаг, кроме акций
- 2. Выбытие облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций
- Учет акций и иных форм участия в капитале (счет 0 204 30 000)
- 1. Принятие к учету акций и иных форм участия в капитале
- 2. Выбытие акций и иных форм участия в капитале
- Учет иных финансовых активов (счет 0 204 50 000)
- 1. Принятие к учету иных финансовых активов
- 2. Выбытие иных финансовых активов
- Расчеты по доходам (счет 0 205 00 000)
- Общие положения
- 1. Доходы бюджетного учреждения
- 2. Доходы автономного учреждения
- 5. Группировка расчетов по доходам по счетам бухгалтерского учета бюджетного учреждения
- 6. Группировка расчетов по доходам по счетам бухгалтерского учета автономного учреждения
- 2. Учет расчетов автономного учреждения по доходам от собственности
- 2. Учет расчетов автономного учреждения по доходам от оказания платных работ, услуг
- 2. Учет расчетов автономного учреждения по суммам принудительного изъятия
- 2. Учет расчетов автономного учреждения по доходам от операций с активами
- Расчеты по прочим доходам (счет 0 205 80 000)
- 1. Прочие доходы бюджетного и автономного учреждений, учитываемые на счете 0 205 80 000
- 2. Учет расчетов по доходам в виде субсидий, предоставляемых бюджетному и автономному учреждениям
- 3. Учет расчетов по доходам в виде бюджетных инвестиций, предоставляемых бюджетному и автономному учреждениям
- 5. Учет расчетов по доходам в виде пожертвований от юридических и физических лиц
- Налогообложение при получении денежных средств по договору дарения (пожертвования)
- Поступления в виде грантов
- Если аванс выдается в иностранной валюте
- 2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по выданным авансам
- 3. Группировка расчетов по выданным авансам по счетам бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений
- 2. Получение материальных ценностей (работ, услуг), оплаченных авансом
- 3. Возврат поставщиками авансов по неисполненным (расторгнутым) договорам
- Если аванс был перечислен в иностранной валюте
- Списание задолженности по суммам выданных авансов в связи с невозможностью взыскания
- Расчеты по выданным займам (ссудам) (счет 0 207 00 000)
- 1. Понятие займа
- 2. Группировка расчетов по займам (ссудам) по счетам бухгалтерского учета
- 3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по займам (ссудам)
- 4. Учет расчетов по займам (ссудам), предоставленным бюджетным, автономным учреждением
- Расчеты с подотчетными лицами (счет 0 208 00 000)
- Общие положения
- 1. Правила выдачи денежных средств под отчет
- 1.1. Выдача под отчет денежных документов
- 2. Первичные документы по учету расчетов с подотчетными лицами
- 3. Сроки представления отчета об использовании подотчетных сумм
- Если работник не представил в срок Авансовый отчет
- 3. Принятие к учету материальных ценностей (работ, услуг), приобретенных через подотчетных лиц
- Учет подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы
- 1. Понятие служебной командировки
- 2. Виды командировочных расходов
- 3. Выдача денежных средств (денежных документов) под отчет на командировочные расходы
- 4. Принятие к учету расходов на командировки
- 4.1. Принятие к учету расходов на проезд при оформлении электронного билета
- 4.2. Курсовые разницы при выдаче под отчет иностранной валюты
- 2. Порядок учета подотчетных сумм, выданных для выплаты заработной платы (стипендий, пособий)
- Возмещение перерасхода по авансовому отчету
- Возврат неиспользованного аванса подотчетным лицом
- Удержание (списание) не возвращенных работником подотчетных сумм
- 4. Группировка расчетов по ущербу имуществу по счетам бухгалтерского учета
- Учет расчетов по ущербу имуществу при наличии виновного лица, причинившего ущерб учреждению
- Учет расчетов по ущербу имуществу при отсутствии виновных лиц
- 2. Налоговый вычет "входного" ндс
- 2. Зачисление наличных денежных средств на лицевой счет бюджетного, автономного учреждения в органе казначейства
- Учет расчетов с учредителем (счет 0 210 06 000)
- 1. Учредители бюджетного, автономного учреждения
- 2. Учет расчетов с учредителем при получении и возврате объектов основных средств и нематериальных активов
- 2. Группировка вложений в финансовые активы по счетам бухгалтерского учета
- 2. Учет вложений в финансовые активы при их приобретении автономным учреждением
- Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам (счет 0 301 00 000)
- 1. Понятие долгового обязательства
- 2. Группировка расчетов по долговым обязательствам по счетам бухгалтерского учета
- 2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по принятым обязательствам
- 3. Группировка расчетов по принятым обязательствам по счетам бухгалтерского учета
- 2. Расчеты по прочим выплатам (счет 0 302 12 000)
- 3. Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда (счет 0 302 13 000)
- Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, оказанные услуги (счета 0 302 21 000 - 0 302 26 000)
- 1. Расчеты по услугам связи (счет 0 302 21 000)
- 1.1. Если услуги связи оплачены авансом
- 2. Расчеты по транспортным услугам (счет 0 302 22 000)
- 2.1. Если транспортные услуги оплачены авансом
- 3. Расчеты по коммунальным услугам (счет 0 302 23 000)
- 3.1. Если коммунальные услуги оплачены авансом
- 4. Расчеты по арендной плате за пользование имуществом (счет 0 302 24 000)
- 4.1. Если арендная плата за пользование имуществом оплачена авансом
- 5. Расчеты по работам (услугам) по содержанию имущества (счет 0 302 25 000)
- 5.1. Если работы (услуги) по содержанию имущества оплачены авансом
- 6. Расчеты по прочим работам (услугам) (счет 0 302 26 000)
- 6.1. Если прочие работы (услуги) оплачены авансом
- Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей (счета 0 302 31 000 - 0 302 34 000)
- 1. Расчеты за поставку основных средств (счет 0 302 31 000)
- 1.1. Если основные средства оплачены авансом
- 2. Расчеты за поставку нематериальных активов (счет 0 302 32 000)
- 2.1. Если нематериальные активы оплачены авансом
- 3. Расчеты за приобретенные непроизведенные активы (счет 0 302 33 000)
- 3.1. Если непроизведенные активы оплачены авансом
- 4. Расчеты за поставку материальных запасов (счет 0 302 34 000)
- 4.1. Если материальные запасы оплачены авансом
- Учет расчетов по прочим расходам (счет 0 302 91 000)
- Расчеты по платежам в бюджеты (счет 0 303 00 000)
- Общие положения
- 1. Обязательства учреждения по платежам в бюджеты
- 2. Группировка расчетов по платежам в бюджеты по счетам бухгалтерского учета
- 3. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета расчетов по платежам в бюджеты
- 2. Отражение в бухгалтерском учете операций по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц
- 2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате обязательных страховых взносов
- 2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога на прибыль организаций
- 2. Отражение в бухгалтерском учете начисления, налоговых вычетов и уплаты налога на добавленную стоимость
- Учет расчетов по иным налогам и платежам в бюджет (счет 0 303 05 000)
- 1. Транспортный налог
- 1.1. Общие нормы по исчислению и уплате транспортного налога
- 1.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате транспортного налога
- 2. Государственная пошлина
- 2.1. Общие нормы по исчислению и уплате государственной пошлины
- 2.2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате государственной пошлины
- 2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога на имущество организаций
- 2. Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате земельного налога
- 2. Группировка прочих расчетов с кредиторами по счетам бухгалтерского учета
- Учет расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение (счет 0 304 01 000)
- Учет расчетов с депонентами (счет 0 304 02 000)
- Учет расчетов по удержаниям из выплат по оплате труда (счет 0 304 03 000)
- Учет внутриведомственных расчетов (счет 0 304 04 000)
- Учет расчетов с прочими кредиторами (счет 0 304 06 000)
- Финансовый результат хозяйствующего субъекта (счет 0 401 00 000)
- Общие положения
- Доходы и расходы текущего финансового года (счета 0 401 10 000 и 0 401 20 000)
- 1. Общие положения
- 2. Доходы текущего финансового года (счет 0 401 10 000)
- 2.1. Общие положения
- 2.2. Доходы от собственности (счет 0 401 10 120)
- 2.3. Доходы от оказания платных услуг (счет 0 401 10 130)
- 2.4. Доходы от сумм принудительного изъятия (счет 0 401 10 140)
- 2.5. Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов (счет 0 401 10 150)
- 2.6. Доходы от переоценки активов (счет 0 401 10 171)
- 2.7. Доходы от операций с активами (счет 0 401 10 172)
- 2.8. Чрезвычайные доходы от операций с активами (счет 0 401 10 173)
- 2.9. Прочие доходы (счет 0 401 10 180)
- 3. Расходы текущего финансового года (счет 0 401 20 000)
- 3.1. Общие положения
- 3.2.2. Расходы автономного учреждения по оплате труда, прочим выплатам и начислениям на выплаты по оплате труда
- 3.3. Расходы на оплату работ, услуг (счета 0 401 20 221 - 0 401 20 226)
- 3.3.1. Расходы бюджетного учреждения на оплату работ, услуг
- 3.3.2. Расходы автономного учреждения на оплату работ, услуг
- 3.4.2. Расходы автономного учреждения на безвозмездные перечисления организациям
- 3.5.2. Расходы автономного учреждения на безвозмездные перечисления бюджетам
- 3.6.2. Расходы автономного учреждения по операциям с активами
- 3.7. Прочие расходы (счет 0 401 20 290)
- 3.7.1. Прочие расходы бюджетного учреждения
- 3.7.2. Прочие расходы автономного учреждения
- Финансовый результат прошлых отчетных периодов (счет 0 401 30 000)
- Доходы будущих периодов (счет 0 401 40 000)
- Расходы будущих периодов (счет 0 401 50 000)
- 2. Группировка показателей по санкционированию расходов по счетам бухгалтерского учета
- 2. Регистры бухгалтерского учета принятых обязательств
- 3. Бухгалтерский учет принятых обязательств
- 2. Регистры бухгалтерского учета сметных (плановых) назначений
- 3. Бухгалтерский учет сметных (плановых) назначений
- 2. Бухгалтерский учет объема прав на принятие обязательств
- 2. Бухгалтерский учет утвержденных объемов финансового обеспечения
- 2. Бухгалтерский учет полученного финансового обеспечения
- Забалансовые счета
- Общие положения
- 2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета операций с имуществом, находящимся у учреждения в пользовании
- 3. Порядок учета имущества в пользовании
- 2. Регистры бухгалтерского учета, используемые
- 2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета операций с бланками строгой отчетности
- 3. Порядок учета бланков строгой отчетности
- 2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов
- 3. Порядок учета задолженности неплатежеспособных дебиторов
- Путевки неоплаченные (счет 08)
- 1. Путевки, учитываемые учреждением за балансом
- 2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета операций с запасными частями к транспортным средствам, выданными взамен изношенных
- 3. Порядок учета запасных частей к транспортным средствам, выданных взамен изношенных
- 2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета списанной с баланса задолженности, не востребованной кредиторами
- 3. Порядок учета списанной с баланса задолженности, не востребованной кредиторами
- 2. Регистры бухгалтерского учета, используемые для учета операций с материальными ценностями, полученными по централизованному снабжению
- 3. Порядок учета материальных ценностей, полученных по централизованному снабжению
- Периодические издания для пользования (счет 23)
- 1. Периодические издания, приобретенные для пользования, учитываемые за балансом
- Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду) (счет 25)
- 1. Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)
- Имущество, переданное в безвозмездное пользование (счет 26)
- 1. Имущество, переданное в безвозмездное пользование
- Бюджетного учреждения статьям (подстатьям) косгу