Налогообложение при реализации основных средств

Реализация государственного имущества осуществляется по рыночной стоимости и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по списанию проданных основных средств приведен в п. 12 Инструкции N 174н и в п. 12 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по реализации объектов основных средств

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Списание начисленной │ │ │

│ │амортизации по реализуемому │ │ │

│ │объекту основных средств: │ │ │

│ │- недвижимому имуществу │ 0 104 1X 410 │ 0 101 1X 410 │

│ │- движимому имуществу │ 0 104 2X 410, │ 0 101 2X 410, │

│ │ │ 0 104 3X 410 │ 0 101 3X 410 │

│ │ │ <1> │ <1> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 101 1X 410, │

│ │реализуемого объекта основных │ │ 0 101 2X 410, │

│ │средств │ │ 0 101 3X 410 │

│ │ │ │ <1> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Начисление суммы расходов, │ 0 401 20 XXX │ 0 302 XX 730 │

│ │связанных с реализацией │ <2> │ <3> │

│ │основного средства │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Отнесение расходов, связанных с│ 0 401 10 172 │ 0 401 20 XXX │

│ │реализацией основного средства,│ │ <2> │

│ │на уменьшение доходов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Начисление выручки от │ 0 205 71 560 │ 0 401 10 172 │

│ │реализации основного средства │ │ │

│ │(по цене реализации с учетом │ │ │

│ │НДС) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Начисление суммы НДС <4> │ 0 401 10 172 │ 0 303 04 730 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 7 │Поступление выручки от │ 0 201 11 510, │ 0 205 71 660 │

│ │реализации основного средства │ 0 201 21 510 │ │

│ │ │ <5> │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<1> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

<2> Применяется код КОСГУ, соответствующий произведенным расходам.

<3> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<4> Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" раздела "Расчеты по платежам в бюджеты".

<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения продажу объекта основных средств (оборудования для производства кровельных материалов), ранее используемого для оказания государственных услуг?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по реализации объектов основных средств

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Списание начисленной │ │ │

│ │амортизации по реализуемому │ │ │

│ │объекту основных средств: │ │ │

│ │- недвижимому имуществу │ 0 104 1X 000 │ 0 101 1X 000 │

│ │- движимому имуществу │ 0 104 2X 000, │ 0 101 2X 000, │

│ │ │ 0 104 3X 000 │ 0 101 3X 000 │

│ │ │ <1> │ <1> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Списание остаточной стоимости │ 0 401 10 172 │ 0 101 1X 000, │

│ │реализуемого объекта основных │ │ 0 101 2X 000, │

│ │средств │ │ 0 101 3X 000 │

│ │ │ │ <1> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Начисление суммы расходов, │ 0 401 20 XXX │ 0 302 XX 000 │

│ │связанных с реализацией │ <2> │ <3> │

│ │основного средства │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Отнесение расходов, связанных с│ 0 401 10 172 │ 0 401 20 XXX │

│ │реализацией основного средства,│ │ <2> │

│ │на уменьшение доходов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 5 │Начисление выручки от │ 0 205 71 000 │ 0 401 10 172 │

│ │реализации основного средства │ │ │

│ │(по цене реализации с учетом │ │ │

│ │НДС) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 6 │Начисление суммы НДС <4> │ 0 401 10 172 │ 0 303 04 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 7 │Поступление выручки от │ 2 201 11 000, │ 0 205 71 000 │

│ │реализации основного средства │ 0 201 21 000 │ │

│ │ │ <5> │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<1> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

<2> Применяется аналитический код, соответствующий произведенным расходам.

<3> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

<4> Проводки по уплате НДС в бюджет см. в подразделе "Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость" "Расчеты по платежам в бюджеты".

<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения продажу объекта основных средств (холодильного шкафа), приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности?

2. Выбытие основных средств вследствие недостачи, хищения

Недостающие (похищенные) объекты основных средств списываются с учета по балансовой стоимости, одновременно списываются суммы начисленной по ним амортизации (абз. 3 п. 12 Инструкции N 174н, абз. 3 п. 12 Инструкции N 183н).

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по недостачам подробно рассмотрен в разделе "Расчеты по ущербу имуществу".

Первичные документы,

которыми оформляется списание недостающих,

похищенных основных средств

Списание похищенных, недостающих основных средств производится на основании следующих первичных документов (абз. 2 п. 12 Инструкции N 174н, абз. 2 п. 12 Инструкции N 183н):

Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

Акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

Соответствующая отметка о списании недостающего, похищенного основного средства проставляется в Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031).

Бухгалтерский учет операций по списанию недостающих (похищенных) объектов основных средств регламентирован (абз. 3 п. 12 Инструкции N 174н, абз. 3 п. 12 Инструкции N 183н).

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

при списании недостающих (похищенных)

объектов основных средств

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в 2011 г. в учете бюджетного учреждения списание стоимости похищенного ноутбука ввиду того, что предварительное следствие по факту хищения органом внутренних дел приостановлено?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при списании недостающих (похищенных)

объектов основных средств

--------------------------------

<*> Применяются соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в 2011 г. в учете автономного учреждения списание стоимости похищенной микроволновой печи ввиду того, что предварительное следствие по факту хищения органом внутренних дел приостановлено?