4.1. Основы международных стандартов по учету запасов

Основные методологические принципы учета запасов регламентированы МСФО 2 «Запасы».

Наиболее важными моментами в учете запасов являются: понятие запасов и их состав, определение себестоимости запасов, оценка запасов на конец года и оценка запасов при их движении.

Понятие запасов и их состав. Запасы относятся к краткосрочным активам предприятия, от которых ожидается получение экономической выгоды. Состав запасов включает в себя: товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи, в том числе земля, оборудование, прочие товары; сырье и материалы, предназначенные для потребления в процессе производства; незавершенное производство; готовая продукция.

Себестоимость запасов. Стандарт МСФО 2 «Запасы» устанавливает, что себестоимость запасов должна включать в себя покупную стоимость, затраты по доставке, хранению и переработке.

Оценка запасов на конец года. Группы различных пользователей финансовой информации заинтересованы в том, чтобы оценка активов предприятия не была искажена и тем более завышена. Стандарт МСФО 2 «Запасы» основным принципом измерения запасов называет их оценку по наименьшей из двух величин – себестоимости и чистой стоимости реализации. Этот критерий заставляет предприятия стараться сократить свои расходы по приобретению и производству запасов, чтобы фактическая себестоимость не поднималась выше чистой стоимости реализации, поскольку разница между оценками (в случае превышения себестоимости над чистой стоимостью реализации) относится на убытки и соответственно уменьшает прибыль. Под чистой стоимостью реализации понимается предполагаемая продажная цена, уменьшенная на предполагаемые издержки, связанные с подготовкой запасов к реализации.

Оценка запасов при их движении. Поскольку на предприятии происходит постоянное движение запасов и при этом фактическая себестоимость одних и тех же видов запасов имеет тенденцию к изменению в течение времени, возникает вопрос – каким образом оценивать себестоимость единиц товарно-материальных запасов. Выбор метода повлияет на изменение величины активов предприятия и на сумму полученной прибыли (убытка). Стандарт МСФО 2 «Запасы» рекомендует использовать следующие методы оценки запасов при их движении: метод прямой идентификации; метод средней (средневзвешенной) стоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Метод прямой идентификации. Метод прямой идентификации используется при наличии на предприятии технических и организационных возможностей для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду материально-производственных запасов, а также когда необходимо четко определять и обеспечивать их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента продажи. Главным достоинством метода является обеспечение наиболее точного применения учетного принципа соответствия расходов и доходов. Данный метод отличается высокой трудоемкостью. Частично этот недостаток устраняется при помощи различных технических средств идентификации (штрих-кодов, сканирующих устройств и др).

Метод средней (средневзвешенной) стоимости. Метод средней стоимости состоит в том, что при приемке любой партии запасов проводится определение средней учетной стоимости по всем партиям. По этой средней оценке и списывается каждая партия в момент ее передачи в производство. Стоимость запасов на конец периода учитывает все цены, по которым приобретались материалы в течение отчетного периода, и тем самым сглаживается колебание цен.

Метод ФИФО. Согласно методу ФИФО, списание на затраты стоимости реализованных (израсходованных) запасов осуществляется по ценам первой партии приобретения. Использование метода ФИФО может привести к представлению пользователям информации, занижающей себестоимость и завышающей прибыль. Позитивной чертой использования метода ФИФО является то, что остатки запасов показываются в активе баланса по ценам, максимально приближенным к реальной рыночной стоимости на дату составления отчетности.

Метод ЛИФО. Метод ЛИФО предполагает, что запасы, которые были закуплены последними, будут реализованы (израсходованы) первыми. При методе ЛИФО себестоимость реализованных запасов будет завышена, а прибыль соответственно занижена. Использование метода ЛИФО стандартом допускается только в качестве альтернативного метода.