3.2. Структура и содержание финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности

Структура и содержание финансовой отчетности регламентируются МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Данные стандарты применяются ко всем типам организаций (включая банки и страховые компании).

Основной целью финансовой отчетности являются реальное и достоверное представление финансового положения компании, финансовых результатов ее деятельности, движения денежных средств компании. За подготовку и представление финансовой отчетности отвечает совет директоров и/или другой руководящий орган компании.

Формы отчетности в соответствии с МСФО включают:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• отчет, показывающий изменения в капитале;

• отчет о движении денежных средств;

• учетная политика и пояснительные примечания.

Международные стандарты финансовой отчетности поощряют приложение к финансовой отчетности финансовых обзоров руководства, которые, по мнению руководства компании, помогут пользователям в принятии экономических решений.

В стандарте МСФО 1 представлены в общем виде примеры баланса, двух отчетов о прибылях и убытках в зависимости от способа классификации доходов и расходов по характеру и по функции, а также два альтернативных подхода к представлению изменений в капитале. МСФО 7 характеризует отчет о движении денежных средств.

Международные стандарты финансовой отчетности, не задавая строго вида форм финансовой отчетности, выдвигают ряд вполне определенных требований к ним как по содержанию, так и по структуре, а именно:

• финансовая отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, должна составляться на основе метода начисления;

• представление и классификация статей в отчетах должна сохранятся от одного периода к следующему, за исключением редких строго оговоренных случаев;

• каждая существенная статья должна представляться отдельно; несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения;

• активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается конкретным стандартом;

• для всех числовых данных в отчете должна приводиться сравнительная информация предшествующего периода;

• отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год (начало отчетного периода может быть определено с первого числа любого месяца);

• предельный срок составления и предоставления отчетности устанавливается в соответствии с законодательством либо обычаями делового оборота на рынках отдельных стран.

Бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации.

Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы. Линейные статьи, приведенные в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составляющая бухгалтерский баланс, может включить в него. Организация может выделить информацию, которая требуется другими Международными стандартами финансовой отчетности или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации.

При составлении баланса весьма желательна классификация его элементов на долгосрочные и краткосрочные. Это позволяет четко разделить капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.

Применение упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение стандарт относит к вопросам, которые решает администрация организации, составляющей финансовую отчетность. На практике большая часть балансов составляется на основе упорядоченной классификации. Если организация не применяет классификации активов и обязательств, она обязана представить их в балансе в порядке общей ликвидности.

Независимо от применения или неприменения классификации статей баланса на долгосрочные и краткосрочные стандарт обязывает раскрывать суммы, погашения или возмещения которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности. Прежде всего, требуется раскрытие финансовых активов, включая дебиторскую задолженность, и финансовых обязательств, включая кредиторскую задолженность. В сокращенном виде линейные статьи баланса представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1