4.2. Системы списания на затраты стоимости потребленных запасов

Практическое применение методов прямой идентификации, средней стоимости, ФИФО, ЛИФО на зарубежных предприятиях осуществляется в рамках двух различных систем списания на затраты стоимости потребленных запасов. Это либо система постоянного списания, либо система периодического списания. Основу обеих систем списания составляет известная формула учета движения запасов:

О_н.п. + ДО_п – КО_п = О_к.п.,

Где: О_н.п. и О_к.п. – стоимость остатков запасов соответственно на начало и конец учетного периода; ДО_п и КО_п – соответственно дебетовый и кредитовый оборот по счетам запасов за учетный период. Различие систем постоянного и периодического списания на затраты стоимости реализованных (израсходованных) запасов заключается в последовательности расчета таких элементов данной формулы, как кредитовый оборот (КО_п) и остатки на конец периода (О_к.п.).

Система постоянного списания. При системе постоянного списания на основе имеющихся данных об остатках на начало периода (О_н.п.) и поступления за период (ДО) вначале определяется величина кредитового оборота (КО), а затем конечных остатков (О_к.п) запасов. Эта система предполагает отнесение на затраты стоимости запасов в тот момент, когда они были фактически потреблены (израсходованы, реализованы). Алгоритм расчетов полностью совпадает с указанной выше формулой.

Система периодического списания. При использовании системы периодического списания, зная остатки на начало периода (О_н.п.) и поступления за период (ДО), вначале методом инвентаризации рассчитывают величину конечных остатков (О_к.п) и лишь затем показатель кредитового оборота (КО) запасов, то есть сумму подлежащую списанию на затраты. При этом формулу можно записать следующим образом:

О_н.п. + ДО_п – О_к.п = КО_п..

Метод периодической оценки ресурсов применяется, когда невозможно, нецелесообразно или нежелательно относить на себестоимость и на финансовые результаты предприятия стоимость реализованных (израсходованных) запасов в момент осуществления каждой операции по их продаже или отпуску в производство.

Выбор системы постоянного или периодического списания затрат, а также внутри каждого из них того или иного метода оценки запасов зависит от многих факторов: динамики спроса и предложения, конъюнктуры покупных и продажных цен, требований налогового законодательства. Только комплексный учет всех факторов позволяет обеспечить эффективное управление предприятием на основе методов оценки запасов.