3.5. Учетно-аналитический цикл

Учетно-аналитический цикл. Учетно-аналитический цикл – это последовательность действий бухгалтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информации с целью подготовки финансовых отчетов. Основными этапами формирования учетной информации при самой распространенной журнальной форме ведения бухгалтерского учета, которая проще мемориально-ордерной и гибче журнально-ордерной систем ведения бухгалтерского учета, являются:

• анализ хозяйственных операций на основе первичных документов;

• регистрацию хозяйственных операций в регистрационных журналах в хронологическом порядке;

• перенос записи из регистрационных журналов в сводные журналы;

• регулирующие бухгалтерские проводки, закрытие счетов доходов и расходов, обратные проводки, составление пробного баланса, составление разработочной тетради-таблицы;

• подготовка финансовой отчетности.

Формирование учетной информации. Формирование учетной информации начинается с составления первичных документов, которые подтверждают факт совершения хозяйственной информации и являются основанием для записи содержащейся в них учетной информации в Главный или специальные регистрационные журналы (учета поступления денежных средств, учета платежей, учета продаж, учета расчетов с поставщиками). В них указывается дата совершения хозяйственной операции, дается их краткое описание, проводится корреспонденция счетов и проставляется сумма. Главный и специальные регистрационные журналы являются однотипными по своему назначению документами. При использовании на предприятии только Главного журнала (на малых и средних предприятиях) в нем регистрируются все без исключения хозяйственные операции. Если на предприятии Главный журнал ведется наряду со специальными журналами, то в нем записываются лишь те операции, которые не находят своего отражения в специальных журналах.

Следующим этапом после отражения учетной информации в журналах регистрации является разноска по сводным журналам синтетических бухгалтерских счетов, открываемых для каждого синтетического счета, используемого на предприятии. В них записывают суммы по дебету и кредиту соответствующих бухгалтерских счетов.

Существование регулирующих проводок обусловлено требованием принципа соответствия расходов и доходов. Принцип соответствия реализуется на практике с помощью учета по методу начислений. Большинство регулирующих проводок связано либо с отнесением к данному отчетному периоду полученных или не полученных предприятием доходов, либо списанием затрат, соответствующим этим доходам и относящимся к данному отчетному периоду. Примерами регулирующих проводок являются: списание на затраты данного отчетного периода сумм начисленной амортизации основных средств, списание других прямых и косвенных затрат относящихся к данному отчетному периоду.

Счета доходов и расходов используются для аккумуляции соответствующей учетной информации в рамках конкретного отчетного периода, и по его истечении эти счета закрываются, то есть не имеют остатков на конец отчетного периода и в бухгалтерском балансе не отражаются. Накопленная на счетах доходов и расходов информация отражается в отчете о прибылях. Основной целью закрытия счетов доходов и расходов является определение конечного финансового результата.

Важным документом, обеспечивающим единство документооборота, является разработочная тетрадь-таблица, которая служит для отражения последовательного переноса учетной информации из сводных журналов синтетического учета в основные формы финансовой отчетности. Разработочная тетрадь-таблица составляется поэтапно и состоит из следующих разделов: предварительного пробного баланса, регулирующих бухгалтерских проводок, отчета о прибыли, бухгалтерского баланса. Разработочная тетрадь-таблица представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3.