3.3. Бухгалтерские счета и их классификация

Каждая хозяйственная операция классифицируется путем регистрации ее на счетах бухгалтерского учета. Счет является основной единицей хранения учетной информации. Наиболее простой моделью счета является так называемая Т-модель, которая представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой называется «Дебет (Debit)», правая – «Кредит (Credit)».

Хозяйственные операции на счетах отражаются в соответствии с системой двойной записи. Каждая операция регистрируется по дебету одного счета и по кредиту другого. Сумма всех записей по дебету счетов должна быть равна сумме записей по кредиту счетов. В российской практике обычно оперируют простыми проводками. В западных системах учета широко используются сложные, составные проводки.

Сумма всех записей на одной стороне счета называется оборотом. В российской практике в понятие оборота по счету начальное сальдо не включается, а в западной включается. В практике зарубежного учета выделяют следующие классификации бухгалтерских счетов:

• Классификация счетов в разрезе элементов, составляющих основное бухгалтерское уравнение.

• Разделение счетов на группу реальных и группу номинальных счетов.

• Классификация счетов на основе форм финансовой отчетности.

Классификация счетов в разрезе элементов, составляющих основное бухгалтерское уравнение. В рамках этой классификации бухгалтерские счета классифицируются в разрезе пяти элементов, составляющих основное бухгалтерское уравнение, которое было сформулировано известным итальянским математиком Лукой Пачоли в 1494 г. в специальном трактате, посвященном теории бухгалтерского учета. Системы всех стран основаны на использовании этого уравнения. Выглядит оно следующим образом:

Актив = Обязательства + Капитал

Основным источником прироста капитала является прибыль. Поэтому основное бухгалтерское уравнение может быть преобразовано следующим образом:

Актив = Обязательства + (Капитал + Прибыль)

В свою очередь прибыль равняется разности доходов и расходов. Следовательно, основное бухгалтерское уравнение можно записать в виде следующего равенства:

Актив = Обязательства +[(Капитал + (Доходы – Расходы)]

Таким образом, в бухгалтерском уравнении можно выделить пять элементов, которые и положены в основу классификации бухгалтерских счетов:

Счета активов. Счета активов предназначены для учета видов имущества, которым располагает данное предприятие и которое находится в его обороте. Наиболее распространенными видами имущества, а значит, и наиболее распространенными бухгалтерскими счетами активов являются: денежные средства в банке; счета к получению; векселя к получению; торговые товарные запасы; производственные запасы; земля, здания, сооружения; оборудование.

Счета обязательств. К счетам обязательств относятся счета, отражающие разнообразные виды кредиторской задолженности и долговых обязательств предприятия перед поставщиками, банками, бюджетом, работниками, органами социального и медицинского страхования. Наиболее распространенными бухгалтерскими счетами этой группы являются: счета к оплате, векселя к оплате, облигации к оплате.

Счета капитала. Счета капитала характеризуют размер участия собственников в финансирования имущества (активов) данного предприятия. Количество и состав счетов, принадлежащих к этой группе, зависят от формы собственности. Основными счетами являются «Выпущенный капитал», «Накопленная прибыль».

Счета доходов. Счета доходов отражают стоимость доходов, полученных предприятием от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также доходы, полученные от реализации имущества предприятия (зданий, сооружений, оборудования и прочие); доходы, полученные в виде дивидендов, и иные виды доходов.

Счета расходов. Применительно к основному бухгалтерскому уравнению под расходами понимаются все те затраты ресурсов, в результате которых стало возможно получение в отчетном периоде определенных доходов. Важным моментом в учете расходов является правильная оценка той доли стоимости ресурсов, которая должна быть списана на затраты (на себестоимость) реализованной продукции, работ, услуг в отчетном периоде.

Каждое предприятие потребляет различные виды материальных и финансовых ресурсов и поэтому может использовать различные бухгалтерские счета для учета своих расходов (затрат): «Затраты сырья и материалов», «Затраты на оплату труда», «Амортизация оборудования» и т.д.

Разделение счетов на группу реальных и группу номинальных счетов. Эта классификация подразделяет все счета на две группы:

• Постоянные или реальные счета. Это счета активов, обязательств, капитала. Сальдо по этим счетам переносятся на следующие отчетные периоды и включаются в баланс.

• Временные или номинальные счета. Это счета доходов и расходов. Эти счета открываются только на один учетный период. В конце периода они должны быть закрыты. Номинальные счета составляют основу отчета о прибылях и убытках.

Данная классификация применяется для того, чтобы выделить временные различия, присущие счетам. Термин «реальный» призван подчеркнуть относительное постоянство тех объектов учета, для которых предназначены эти счета. Термин «номинальный» подчеркивает периодичность и ограниченность рамками определенного временного интервала, в течение которого имели место продажи продукции и соответствующие им затраты ресурсов.

Классификация счетов на основе форм финансовой отчетности. Важным признаком при классификации бухгалтерских счетов является та форма финансовой отчетности, в которой находят отражение соответствующие объекты учета. Согласно такому подходу, вся совокупность бухгалтерских счетов подразделяется на две основные группы: счета бухгалтерского баланса и счета отчета о прибылях и убытках.

• Счета бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе показывают счета активов, обязательств и капитала. Счета активов и обязательств подразделяются, в свою очередь, на краткосрочные и долгосрочные. При этом к краткосрочным активам относятся те виды имущества, которые находятся в обороте предприятия в течение относительно короткого промежутка времени (обычно менее 1 года): денежные средства, счета к получению, векселя к получению, производственные запасы. К долгосрочным активам относятся те виды имущества, которые находятся в обороте предприятия относительно длительный срок (обычно более 1 года): земля, здания, сооружения, оборудование и т.п.

К краткосрочным обязательствам относятся те виды кредиторской задолженности, которые имеют относительно короткий срок погашения (обычно менее 1 года): задолженность по оплате труда, задолженность перед поставщиками, задолженность перед бюджетом, задолженность по краткосрочным кредитам банков и т.п. А к долгосрочным обязательствам относятся те виды кредиторской задолженности, которые имеют относительно длительные сроки погашения (обычно более 1 года): задолженность по долгосрочным кредитам банков и т.п.

Третью группу счетов рассматриваемой классификации составляют счета капитала. Их краткое содержание было дано ранее.

• Счета отчета о прибылях и убытках. Типовой отчет о прибылях и убытках состоит из трех разделов: раздел доходов; раздел расходов (затрат); раздел финансовых результатов (прибыли или убытков).

Раздел доходов включает все счета, которые отражают стоимость доходов, полученных предприятием от продажи готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а также доходы, полученные от реализации имущества предприятия (зданий, сооружений, оборудования и прочие); доходы, полученные в виде дивидендов, и иные виды доходов.

Раздел расходов (затрат) включает счета прямых и накладных производственных затрат реализованной продукции; административных расходов; финансовых расходов.

Раздел финансовых результатов завершает отчет о прибылях и убытках. Он состоит из счетов «Валовая прибыль», «Операционная прибыль», «Прибыль, подлежащая налогообложению», «Чистая прибыль».