Раздел I. «Внеоборотные активы».

Строка 110 «Нематериальные активы». Состав нематериальных активов приводится в ПБУ 14/2000. В него входят: объекты интеллектуальной собственности, исключительные права на которые принадлежат организации, и которые используются в производственной или управленческой деятельности фирмы более одного года; организационные расходы (затраты, связанные с образованием юридического лица и признанныевкладом учредителя в уставный капитал); деловая репутация предприятия (разница между покупной ценой фирмы как имущественного комплекса и стоимостью всех её активов и обязательств по бухгалтерскому балансу). В балансе отражается остаточная стоимость нематериальных активов, то есть разница между остатками, которые числятся на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Если при начислении амортизации счет 05 «Амортизация нематериальных активов» не используется (п.21 ПБУ 14/2000), то в баланс переносится остаток по счету 04 «Нематериальные активы» на отчётную дату.

По строке 120 «Основные средства» отражается имущество, которое учитывается на счете 01 «Основные средства». Основные средства в балансе тоже показываются по остаточной стоимости, то есть за вычетом начисленной амортизации, которая накапливается на счете 02 «Амортизация основных средств». Согласно ПБУ 6/01, основной критерий, которому должно отвечать имущество, включенное в состав основных средств – это срок его полезного использования в качестве средств труда. Этот срок не может быть меньше одного года. Таким образом, на счете 01«Основные средства», независимо от стоимости, нужно учитывать любое имущество со сроком службы более 12 месяцев. Причем с прошлого года ПБУ 6/01 предусматривает, что основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры и другие печатные издания можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются остатки по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кроме того, здесь отражаются авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капитальных вложений (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). В частности, здесь показываются: затраты по незаконченному капитальному строительству; затраты на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые ещё не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых ещё не сформирована; стоимость оборудования, не переданного для монтажа (переданного для монтажа, но окончательно не смонтированного) и др. Незавершенными капитальными вложениями признаются и основные средства, право собственности на которые ещё не оформлено необходимыми документами (п.41 Положения по ведению бухгалтерского учёта). Например, до тех пор, пока владелец не получит свидетельства о государственной регистрации своих прав на объект недвижимости, стоимость этого объекта должна отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При заполнении строки 135 «Доходные вложения в материальные ценности» используются данные, отраженные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Здесь учитывается стоимость имущества, которое фирма собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или в прокат. Здесь же учитываются и объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество, учтенное на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», не используется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 «Основные средства» или 10 «Материалы». Данные о стоимости такого имущества по строке 135 не отражаются.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» нужно показать сумму инвестиций предприятия (на срок более одного года) в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также сумму предоставленных долгосрочных займов. Для заполнения этой строки баланса используются данные, отраженные на счетах 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Раскрывать состав инвестиций (вложения в дочерние, зависимые или другие организации) не нужно.

Строка 145 «Отложенные налоговые активы». Эта строка новая, появившаяся в балансе впервые. Её появление связано с принятием ПБУ 18/02 «Учёт расчетов по налогу на прибыль». Согласно ПБУ 18/02, отложенный налоговый актив – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, насколько нужно будет уменьшить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчётных периодах. Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу. В свою очередь, вычитаемая временная разница - это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой - в следующих отчётных периодах. Сумму отложенного налогового актива рассчитывают как произведение вычитаемой временной разницы помноженной на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учёте признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже. Такие ситуации могут возникать, например, если: фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила; сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учёте больше, чем в налоговом; убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее; в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам засчитали его в счет будущих платежей.