4.2. Формирование учётной политики

Положение по бухгалтерскому учету 1/98 в части формирования учётной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм. Под формированием учётной политики понимается, согласно Положению, её выбор и обоснование. При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерского учёту. Пунктом 5 ПБУ 1/98 право формирования учётной политики предоставляется главному бухгалтеру (бухгалтеру) организации, а утверждает её руководитель организации (ранее, согласно п.2.1 ПБУ 1/94, право формирования учётной политики предоставлялось только руководителю). Учётная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации. Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.Вновь созданная организация оформляет избранную учётную политику до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

При формировании учётной политики необходимо учитывать, что способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Данное требование прямо связано с пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, в соответствии с которым бухгалтерская отчётность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Норма законодательства об учётной политике накладывает большую ответственность на руководителя организации и главного бухгалтера, обусловливает необходимость хорошего знания методологии и организации бухгалтерского учёта, налогообложения, финансов и других вопросов. В текст нового ПБУ 1/98 включена норма Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации относительно перечня вопросов, утверждаемых при формировании учётной политики. К ним относятся:

• рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

• формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• методы оценки активов и обязательств;

• правила документооборота и технология обработки учётной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Таким образом, вся совокупность решаемых методом учётной политики вопросов делится на методические и организационно-технические. Методические аспекты - это те аспекты учётной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку её финансового состояния. Организационно-технические аспекты - приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Учётная политика организации должна обеспечивать:

• Полноту отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).

• Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности введено ПБУ 1/98). Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере её уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить её до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, её надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать её малополезной заинтересованным пользователям.

• Большую готовность к бухгалтерскому учёту расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Необходимо отметить, что принцип осмотрительности (его часто называют принципом наименьшей оценки), начиная с отчёта за 1993 год, применяется в практике отечественного учёта в отношении таких видов активов предприятия, как финансовые вложения и материальные ценности. Примером практического применения данного принципа является также возможность создания резервов по сомнительным долгам для предприятий, учитывающих реализацию «по отгрузке». Значительные сложности в практическом применении принципа осмотрительности вызывает неотрегулированность во взаимодействии бухгалтерского и налогового законодательства, в частности, регулирование сумм резервов счетом 99 «Прибыли и убытки» вызывает проблемы при уменьшении налогооблагаемой базы.

• Отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). В современной методологии бухгалтерского учёта в России отсутствует концепция по определению границ функционирования данного принципа. Одной из первых попыток реализации данного требования в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России является утверждение Положений по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01).

• Тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчётности данным синтетического и аналитического учёта на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

• Рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). Хорошей иллюстрацией требования рациональности может стать разумное совмещение функций собственно бухгалтерского (финансового) учёта с функциями управленческого учёта, главной задачей которого является обеспечение руководства информацией для оперативного управления. Большинство принципов формирования достоверной информации (в редакции ПБУ 1/98 - допущений и требований) заимствовано нашим законодательством по бухгалтерскому учёту из раздела Принципов Международных стандартов финансовой отчётности.

Содержание приказа об учётной политике должно раскрывать два направления:

Первое направление- описание элементов организационно-технического характера, т.е. рабочий план счетов; формы первичных документов; порядок организации документооборота; форму бухгалтерского учёта и технологию обработки учётной информации;порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Второе направление - описание методологических способов ведения учёта отдельных объектов:

• по основным средствам:о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); о способах начисления в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств;

• по нематериальным активам:перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации; способы начисления амортизации по отдельным видам нематериальных активов; способы отражения в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по нематериальным активам;

• по материально-производственным запасам:способы оценки материально-производственных запасов по их видам (в случае использования организацией счетов 15 и 16 это обязательно следует указать в учётной политике); способы списания МПЗ (метод средней, метод ФИФО, метод ЛИФО); стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

• по товарно-материальным запасам:порядок оценки товаров в торговых организациях; порядок распределения заготовительно-складских расходов; методы оценки ценностей при их выбытии; для предприятий розничной торговли необходимо указать, используют ли они счет 42 «Торговая наценка»;

• по учёту затрат на производство и незавершенному производству:установление объекта учёта затрат при производстве продукции; определение состава затрат, формирующих себестоимость производства продукции, которые учитываются по объекту учёта затрат;

• по учёту выручки от реализации продукции:метод оценки выручки (в рублях или в условных денежных единицах); метод определения выручки и финансового результата от выполненных работ; метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения (по отгрузке или по оплате);

• по учёту валютных операций:учёт курсовых разниц в течение отчётного периода;

• другие элементы учётной политики.

Основное назначение правил утвержденных в учётной политике - обеспечение максимального эффекта от ведения бухгалтерского учёта: своевременное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации, оптимизация налоговых платежей законным образом, а также эффективное использование материальных и денежных ресурсов, ускорение оборачиваемости капитала. Все это позволяет влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

Вопросы для самопроверки:

1. Что понимается под учётной политикой организации?

2. Какие требования предъявляются к учётной политике?

3. Какими допущениями следует руководствоваться при формировании учётной политики?

4. Какие основные элементы учёта затрат должны быть раскрыты в учётной политике?

5. Какие способы ведения бухгалтерского учёта должны быть раскрыты в учётной политике?