1. При калькуляции себестоимости с полным распределением затрат не уделяют должного внимания постоянным расходам

Некоторые исследователи считают, что решения, принятые на основании данных калькуляции себестоимости по переменным издержкам, могут касаться только дохода от реализации и переменных затрат, и игнорируют тот факт, что за продолжительные периоды большое значение должно придаваться постоянным расходам. Например, если решение об установлении цены основано только на данных о переменных затратах, то доход от реализации может оказаться недостаточным для покрытия всех расходов.

Считается также, что при полном распределении затрат, когда постоянные расходы распределяются на продукты, будет обеспечено покрытие постоянных расходов. Эти доводы неправильны.

Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат не всегда позволяет обеспечить возмещение постоянных расходов, если фактический объем реализации ниже оценки, использованной при расчете ставки распределения постоянных накладных расходов.

Рассмотрим ситуацию, когда постоянные расходы составляют 100 000 т. руб., а расчетный выход продукции 10 000 ед. Постоянные затраты равны 10 т. руб. на единицу продукции. Допустим, переменные затраты составляют 5 т. руб. на единицу продукции, а цена реализации установлена 20 т. руб.

Если фактический объем реализации оставит 5000 ед.. то совокупный доход от реализации равен 100 000 т. руб., а совокупная себестоимость составит 125 000 т. руб. (100 000+5х5000)

Таким образом, совокупная себестоимость превышает совокупный доход от реализации.