7.3 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы - это обобщающее понятие, которым обозначается имущество организации длительного пользования (свыше 12 месяцев), которое не имеет материальной формы. НМА - I это объекты, не имеющие существенного наполнителя. Иными I словами, это активы, имеющие стоимость, но не имеющие I физического содержания.

В бухгалтерском учете к НМА относятся:

Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения; авторские права на программы для ЭВМ и базы данных; исключительные права на товарный знак);

Деловая репутация организации;

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада в уставный капитал.

Деловая репутация - это разница между оценкой стоимости организации, имеющую определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой организации. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли - продажи предприятия.

Организационные расходы - это затраты по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента эегисграции. В состав организационных расходов, включаемых в состав НМА, входят расходы, связанные с образованием оридического лица и признанные в соответствии с учредительными ркументами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

В налоговом учете к НМА относятся:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное право автора или иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

■ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

При сопоставлении этого перечня НМА с перечнем, применяемым в целях бухгалтерского учета внимание!

В отличие от ПБУ 14Y2000, НК РФ не признает НМА ни деловую репутацию организации, ни организационные расходы.

В свою очередь в целях налогообложения среди объектов НМА имеется такой их вид, как владение «ноу-хау», который не признается НМА в бухгалтерском учете.

Из Налогового кодекса РФ следует, что в состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) независимо от их стоимости. Основной критерий - продолжительность использования в организации свыше 12 месяцев.

Рассмотрим пример (теория):

Организация приобрела право пользования программным продуктом, Как списывать расходы на его приобретение — единовременно в момент приобретения или как расходы будущих периодов?

Для того чтобы ответить на этот вопрос надо определить срок использования программного продукта. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» отмечает, что данные расходы подлежат списанию в течение срока действия договора.

Если в договоре срок не указан, то организации предлагают самостоятельно определить срок, в течение которого расходы будущих периодов (счет 97) будут переноситься на затраты (счета 201 или 44). Но можно поступить и по другому, а именно списать затраты I единовременно на основании 14-го ПБУ (пп.26 ПБУ 14/2000). I Поэтому организация вправе в бухгалтерском учете расходы на I приобретение права пользования программным продуктом признать в I момент их возникновения, т.е. при приобретении программного! продукта.

А вот в налоговом учете с 01.01.2006 года произошли изменения. I Вышло письмо Минфина России от 23.06.2006 № ОЗ-ОЗ-О4/1/542, в I котором Минфин разъясняет, что в налоговом учете расходы на I приобретение компьютерной программы должны списываться нз I уменьшение доходов не сразу, а в течение срока ее использования. I Если срок возможного использования программы не определен в договоре на ее приобретение, то организация должна определить этот срок самостоятельно.

Минфин основывается на поправках в абз. 2 п.1 ст. 272 НК РФ. I Если условия признания расходов не указаны в сделке, то расходы J должны распределяться налогоплательщиком самостоятельно.

Списывать единовременно такие расходы в налоговом учете с 101.01.2006 года уже нельзя. Если период списания расходов I составляет 1 месяц и менее, это равносильно единовременному I списанию. Поэтому не рекомендуется устанавливать срок списания

I менее двух месяцев.

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08.05 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет НМА они I отражаются по дебету 04 «Нематериальные активы» с кредита счета ■08.05 «Приобретение НМА».

Схема приобретения нематериального актива за плату и его I выбытия;

Когда нематериальный актив поступает в организацию, заполняется документ «Поступление НМА» (меню «ОС и НМА Поступление НМА »).

Документ «Поступление НМА» состоит из трех закладок: «Нематериальные активы», «Счета учета расчетов» и •(Дополнительно». В шапке выбирает контрагент, от которого уступили НМА, а также договор расчетов. Табличная часть аполняется поступившим нематериальным активом.

(рис. 174)

Документ «Принятие к учету НМА» предназначен ? определения первоначальной стоимости нематериального актива. П формировании документа «Принятие к учету НМА» обраи внимание на хозяйственную операцию «Принятие к учету результат НИОКР». Автоматически документ открывается с операци «Принятие к учету НМА», и если Вы не выберете нужную операци то и в справочнике номенклатуры не увидите «права организащ продавца».

Рассмотрим пример по приобретению и принятию НМА к учет)

Практикум № 66

Организация Перст по договору № 1 передала организации «ВЕД/ исключительные права на изобретение, которое в далънейин должно принести доход. Документы на изобретение надлежш оформлены. Назовем изобретение в справочнике «Объек внеоборотных активов» - «Исключительные права», на суш 14160, в т.ч. НДС. Счет-фактура № 1 от 21.01.2006. Оплата: НМА нами не произведена. Наша цель - принять НМА к учет начислить на них амортизацию.

Наши действия: 21.01.2006 оформить документ «Поступление НМА».

(меню «ОС и НМА — Поступление НМА»)

Этот документ сформирует следующие проводки:

(рис. II

Принимаем к учету нематериальный актив. I 24.01.2OO6 года оформить документ «Принятие к учету НМЛ».

(меню «ОС и НМА - Принятие НМЛ»)

Обратите внимание на правильность заполнения данных по НМА. В карточке сведений о нематериальном активе «Исключительные права»:

на закладке «Нематериальный актив» выбираем операцию «Принятие к учету НМА», должны быть заполнены счета для БУ и НУ - 08.05. Способ отражения расходов по амортизации - 26 счет, как для основных средств. В типовой конфигурации на счете 08.05 «Приобретение НМА» аналитический учет всегда ведется по субконто вида «НМА».

на закладке «Бухгалтерский учет» заполняются все реквизиты и обязательно счет БУ - 04.01. Сумма НМА – 12 000 руб. должна проставляться автоматически по кнопке «Рассчитать». Способ поступления - «приобретение за плату». Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета 36 месяцев. Способ начисления амортизации линейный. Счет начисления амортизации - 05.

на закладке «Налоговый учет» реквизиты заполняется mm же, как для бухгалтерского учета. Понижающих! коэффициент - «1».

Документ «Принятие к учету НМЛ» сформирует следующшщ проводки:

Приобретение НМА осуществляется не по договору куши! продажи, а по авторскому, либо лицензионному договору. Первичный учет осуществляется на основании Карточки учета НМА - ф. № НМА-И 1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а.

Приходовать объект учета в качестве НМА организация имея! право только при соблюдении условий, отраженных в п.З Положения по бухгалтерскому учету «Учет НМА», утв. Приказом МФ РФ oil 16.10.2000 № 91н (ПБУ14\2000). Организация должна имев документы, подтверждающие исключительные права (патенты,!

■свидетельства, товарный знак и т.п.;.

Если указанные условия не выполняются - следует руководствоваться п.26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет |НМА», утв. Приказом МФ РФ от 16.10.2000 № 91н (ПБУ14\2000), т.е. 1 такие права надо учитывать на забалансовом счете. Платежи такие I относить на расходы, в порядке, оговоренном в данном пункте. Срок, в I течение которого данные платежи относятся на расходы пользователя, Идолжен быть оговорен в договоре, либо в приказе о принятии данного объекта к учету.

ЩШ2.2006 года документом «Закрытие месяца» начислить I амортизацию по НМА.

Предполагается, что документ «Закрытие месяца» по начислению НМА за 31.01.06 проведен ранее.

Вот, что у нас должно получиться и для бухгалтерского учета и для налогового учета по НМА (исключительные права):

Дт 26 Кт 05 - 333,33 руб. (12 000 руб. \ 36 мес.)

I Обратите внимание на следующее! В целях исчисления налога на ■ прибыль НМА не относятся к амортизируемому имуществу, если по I договору на приобретение прав оплата производится периодическими I платежами в течение срока действия указанного договора (пп.8 п.2 ст. 1256НКРФ).

I Сформируйте Регистр учета операций приобретения имущества \ш1 квартал 2006 года.

(меню «Отчеты — Регистр налогового учета (по налогу на прибыль — Регистр учета хозяйственных операций -Регистр учета операций приобретения имущества)»

На закладке «Настройка» - «Виды расхода» все флажки снимите, кроме флажка «на приобретение НМА».

К расходам НИОКР относятся все фактические расходы, манные с выполнением научно-исследовательских, опытно-юнструкторских и технологических работ.

(рис. 178)

ПБУ 17/02 указывает, что результаты НИОКР, которые используются организацией более года, должны учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Налоговый кодекс РФ к таким расходам относит создание новой продукции, ее усовершенствование, расходы на изобретательство и т.д. Организация может осуществлять разработки собственными силами (затраты на оплату труда на эти НИОКР, начисление налогов на эту оплату). После завершения всех исследований и если результаты оказались таковы, что привели к получению исключительных прав на это новшество, то данные права признаются нематериальными активами.

Внесены поправки в Федеральный закон от 27.07.2006 № 144-ФЗ Срок списания расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (в том числе, не давшие положительного результат) сокращен до одного года.

Практикум №67

Рассмотрим другую ситуацию, когда исключительные прш остаются в собственности организации-продавца «Перст, используются организацией «ВЕДА» и списываются по обычном} виду деятельности, предположим на счет 26.

Передача прав производится на основании авторского договора №А от 24.02.2006 . Назовем такие расходы - «права организации-продавца». Сумма расходов по НИОКР - 14 000 руб., НДС сверщм Счет - фактура № 12 от 24.02.2006 года.

Начислим амортизацию.

Схема работы в программе следующая: 24.02.2006 оформим документ «Поступление НМЛ».

(меню «ОС и НМА - Поступление НМА)

При заполнении номенклатуры «Права организации-продащЛ обратите внимание на правильность заполнения диалоговом формы, а точнее на вид объекта учета — «Расходы на НИОКР». I

(рис. \Ш

Документ «Поступление НМЛ» сформирует следующие проводки:

, 1ОЛЧ

(рис. 180)

уШ.2006 оформить документ «Принятие к учету НМЛ».

(меню «ОС и НМЛ - Принятие НМЛ)

При формировании документа «Принятие к учету НМА» выберите хозяйственную операцию «Принятие к учету результатов НИОКР».

Закладка «Расходы на НИОКР»:

• на закладке «Бухгалтерский учет» - заполняются все реквизиты и обязательно счет БУ — 04.02. Сумма НМА - U 000 руб. Срок списания — 24 месяца. Т.к. расходы по НИОКРI мы будем списывать ежемесячно - устанавливаем фш I «Списывать расходы». Способ списания расходов — линейный, I

• на заклаоке «налоговый учет» - заполняется все так же, ш и для бухгалтерского учета.

Этот документ сформирует одинаковые проводки и h бухгалтерского учета и для налогового учета:

Дт 04.02 Km 08.08-14 000

Обратите внимание на следующее! Для расходов по НИОКР в форме элемента указывается «срок списания расходов по научно ■ исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам». Срок определяется организацией самостоятельно, исходя ю ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Списание пясхоттот* по кажпой выполненной научно педовательской, опытно - конструкторской, технологической оте производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции

бот, услуг).

03.2006 года проведем документ «Закрытие месяца», так как м необходимо начислить амортизацию по НМЛ (права ганизации - продавца).

Предполагается, что документы «Закрытие месяца» с флагом {{начисление амортизации по НМЛ и списание расходов НИОКР» за 31.01.06 и 28.02.2006 проведены ранее. Вот, что у нас должно получиться и для бухгалтерского учета и для налогового учета по НМЛ (права организации - продавца):

Дт 26 Km 04.02 - 583,33руб. (14 000 руб. \ 24мес.)

Обратите внимание на следующее!

Не относятся к прямым расходам суммы начисленной амортизации по нематериальным активам, независимо от того, используются они в производстве товаров, работ, услуг или нет.

В составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщики могут учесть амортизационные отчисления, только если нематериальные активы приносят организации «экономические выгоды».

Состоятельная работа

Фирма «Брик» уступила нашей организации исключительные щш на свое изобретение в сумме 50 000 руб., НДС сверху. Назовите «Изобретение «Брик». Договор № 3 позволяет использовать нашей организации это изобретение в течение 3-х ж Оплата производится в течение трех дней с момента передачи права. На приобретение права составлен входящий ккумент № 7 от 20.02.2006. Фирма «Брик» представила счет-Штуру Ks 444 от 20.02.2006.

Наши действия:

Ш.2006года оформить документ «Поступление НМЛ». ПОПООбгода принять изобретение к учету.

Необходимые реквизиты для выполнения заоанип. отнесения затрат по начислению амортизации - 26, общехозяйственные затраты — Амортизация, подразделение -офис, срок полезного использования - 3 года. Начислять амортизация будем на счет 05.

В типовой конфигурации для выбытия НМА предназначены два документа: «Списание НМА» и «Передача НМА».

В случае прекращения использования нематериального актива, данная операция оформляется при помощи документа «Списание НМА». В этот момент списывается НМА с учета и в месяце выбытия по объекту начисляется амортизация. И этим же документом списывается вся начисленная амортизация за время работы НМА .

При реализации нематериального актива оформляется документ «Передача НМА».

Практикум № 68 —1

25.03.2006 продадим исключительные права организации ЮникспоХ договору «Покупка НМА» за 84 000 рублей, в т.ч. НДС.

(меню «ОС и НМА - Выбытие НМА - Передача НМА»)

Перед формированием документа «Передача НМА» сделайте не I проведенными документы «Закрытие месяца» за февраль ul март.

Вновь проведем документ «Закрытие месяца» по начислению пш за февраль и март 2006 года.

Проверьте записи: