Формирование и использование резерва сомнительных долгов.

В бухгалтерском учете резерв - явление виртуальное. Это не горы денег, которые откладываются на черный день, и не запасы на отдельных счетах или в хранилищах. Резервы относятся к пассива баланса предприятия. То есть наряду с другими собственными источниками происхождения активов (таких как взносы учредителей, нераспределенная прибыль и др.) резервы позволяют понять, откуда взялись те или иные активы и для чего они предназначаются . Ведь сумма чистых активов (т.е. активов, обеспеченных собственными средствами предприятия) теоретически остается в собственном распоряжении предприятия. Напомним, собственные и привлеченные источники средств вместе составляют сумму баланса предприятия.

Так, резервы - это часть собственного капитала, т.е. средств с собственным источником происхождения, которая предназначается для погашения отдельных (целевых) расходов или осуществления расчетов. Их существование обусловлено принципом осмотрительности. Напомним, по этому принципу методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия. Например, при использовании наемного труда предприятие в соответствии с законодательством обязано оплачивать работникам отпуска независимо от того, когда и в каком размере должны быть выплачены отпускные. И это при том, что такие выплаты не используются в хозяйственной деятельности и не связаны с получением будущих экономических выгод. Итак, для своевременной и полной выплаты отпускных предприятию нужно оставить про запас определенную сумму средств в составе пассивов, которую впоследствии можно будет потратить на выплаты отпускникам.

В украинском учета выделяют следующие группы резервов:

• резерв сомнительных долгов (обеспечение на случай непогашения дебиторской задолженности);

• резерв отпусков (обеспечение оплаты отпусков)

• резерв (обеспечение) гарантийных обязательств;

• резерв выплат (обеспечение призового фонда) при проведении лотерей, розыгрышей и т.п.;

• резерв (обеспечение) других расходов и платежей.

В рамках данной публикации речь пойдет именно о первом вид резервов - резерв сомнительных долгов.

Согласно п. 7П(С)БУ10«Дебиторская задолженность» текущая дебиторская задолженность включается в итог баланса по чистой стоимости реализации . А чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности определяется как сумма текущей дебиторской задолженности, уменьшенная на резерв сомнительных долгов. Таким образом, определение суммы резерва сомнительных долгов - необходимое условие деятельности любого предприятия, которое имеет дебиторскую задолженность. Этот резерв создается как источник погашения части дебиторской задолженности, по которой существует уверенность о ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности. Резерв сомнительных долгов рассчитывается только для той части дебиторской задолженности, по которой выполняются одновременно следующие условия:

• задолженность является финансовым активом, то есть возникла вследствие обычной хозяйственной деятельности (к этой категории не входят приобретенная задолженность и задолженность, предназначенная для продажи);

• задолженность является текущей дебиторской задолженности . Для долгосрочной задолженности резерв не рассчитывается, это следует из формы баланса, в которой строка 162 «Резерв сомнительных долгов» уменьшает сумму строки 160 «Чистая реализационная стоимость» дебиторской задолженности, которая включается в состав оборотных активов в разделе 2 актива баланса, тогда как сумма долгосрочной дебиторской задолженности отражается в первом разделе актива в строке 050;

• задолженность не отнесена к безнадежной .

Механизм расчета суммы резерва изложены в п. 8 и 9 П (С) БУ 10 , а пример приведен в приложении к настоящему Положению. Следовательно, сумма резерва сомнительных долгов определяется по одному из двух методов:

- Или по методу абсолютной суммы сомнительной задолженности,

- Или по методу применения коэффициента сомнительности.