1.4.1 Учет капитальных инвестиций. Организация поступления и списания ос.

Основными средствами считаются материальные активы, содержащиеся предприятием с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет более одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

  Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить: своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета полной информации об оценке, переоценке и поступлении основных средств, их внутреннем перемещении (со склада в цех (отдел, участок), из цеха в цех и т. п.), выбытии (реализация, ликвидация, безвозмездная передача, недостача, порча и т. п.); отражение данных о начислении амортизации основных средств за отчетный период и их износе с начала полезного использования; определение расходов, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (технические осмотры, текущее обслуживание), их ремонтом и улучшением; определение финансовых результатов от реализации и другого выбытия основных средств; информацию для составления отчетности об основных средствах и капитальных инвестициях.

  Единицей учета основных средств является отдельный объект. Отдельным объектом основных средств является: завершенное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; отделенный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может исполнять свои функции, а комплекс - определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно; незавершенные капитальные инвестиции; другой актив, соответствующий определению основных средств, или часть такого актива, контролируемого предприятием.

Если один объект основных средств состоит из частей (компонентов), имеющих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете отдельным объектом основных средств. Основанием для зачисления на баланс основных средств является акт приемки-передачи (ввода в эксплуатацию) основных средств.

 Основные средства зачисляются на баланс предприятия по первичной стоимости, состоящей из следующих расходов: -суммы, выплачиваемые поставщикам и подрядчикам за оборудование, инструмент, инвентарь и другие необоротные активы, за выполненные проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы (без косвенных налогов); -регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; -суммы ввозной пошлины; -суммы косвенных налогов в связи с приобретением (строительством) основных средств (если они не возмещаются предприятию); -расходы по страхования рисков доставки основных средств; -расходы на транспортировку, установку, монтаж, налаживание и пуск основных средств; -другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. -Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первичную стоимость основных средств, приобретенных (построенных) полностью или частично за счет ссудных средств. -Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с основными средствами приведена в приложении к настоящим Методическим рекомендациям.

 Первичная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально к справедливой стоимости отдельного объекта основных средств. Первичная стоимость приобретенных (построенных) за счет бюджетных ассигнований основных средств определяется без суммы косвенных налогов, отражаемой уменьшением целевого финансирования и целевых поступлений. Первичной стоимостью безвозмездно полученных основных средств является их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов. На справедливую стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств увеличивается сальдо дополнительного капитала. Первичной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, указанных в пункте 11. Согласованная учредителями (участниками) стоимость основных средств отражается по дебету счета учета задолженности учредителей (участников) предприятия по взносам в уставный капитал в корреспонденции со счетом учета уставного капитала. Получение объектов основных средств отражается по дебету счета учета основных средств и погашению (уменьшению) задолженности учредителей. Расходы на доставку, установку, монтаж и другие расходы на обеспечение ввода в эксплуатацию таких основных средств включаются в их первичную стоимость с отражением в учете капитальных инвестиций. Первичной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является остаточная стоимость переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первичной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта со включением разницы в расходы отчетного периода. Подобными объектами считаются объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость. Для признания объектов, имеющих одинаковое функциональное назначение, подобными разница между справедливой стоимостью объектов обмена не должна превышать 10 процентов. Первичной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта основных средств, увеличенная (уменьшенная) на сумму денежных средств или их эквивалентов, подлежащую уплате (получению) по обменной операции. Первичная стоимость объекта основных средств может меняться в случае его улучшения, частичной ликвидации, переоценки и уменьшения полезности в порядке, изложенном в разделах 6, 7 и 8 настоящих Методических рекомендаций.  Первичная стоимость основных средств, оцененных в иностранной валюте, определяется в денежной единице Украины по курсу Национального банка Украины в порядке, установленном Положением (стандартом) бухгалтерского учета 21 "Воздействие изменений валютных курсов", утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 10 августа 2000 года №193. Вследствие физического или морального износа, а также в силу других причин (аварии, стихийного бедствия) объект основных средств может стать непригодным для дальнейшей эксплуатации и на предприятии может быть принято решение о ликвидации такого объекта.  Для определения непригодности основных средств к использованию, возможности их использования другими предприятиями, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и для оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия (абз. 1 п. 41 Методрекомендаций№561).  Постоянно действующая комиссия:  – осуществляет непосредственный осмотр объекта, который подлежит списанию;  – устанавливает причины несоответствия критериям актива;  – определяет лиц, по вине которых состоялось преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, вносит предложения относительно их ответственности;  – определяет возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) основных средств, устанавливает их количество и стоимость;  – составляет и подписывает акты на списание основных средств.  Для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании используется Акт списания основных средств.Для оформления списания автомобиля грузового или легкового, прицепа или полуприцепа при их ликвидации применяется Акт на списание автотранспортных средств. В актах на списание приводятся данные, которые характеризуют объекты основных средств: год изготовления или строительства объекта, дата его поступления на предприятие и начала эксплуатации, первоначальная (переоцененная) стоимость объекта, сумма начисленного износа, предполагаемый и фактический срок полезного использования, проведенные ремонты, причины выбытия и т. п. В случае списания основных средств, которые выбывают в результате аварии или стихийного бедствия, к акту прилагается копия акта аварии и указываются обстоятельства стихийного бедствия. Регистры аналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия основных средств (п. 42 Методрекомендаций № 561).  Составленные комиссией акты на списание основных средств отражаются в бухгалтерском учете после их утверждения (согласования) должностным лицом (руководящим органом), уполномоченным в соответствии с законодательством (уставом предприятия) принимать решения относительно распоряжения (отчуждения, ликвидации) объектами основных средств (п. 43Методрекомендаций№561).  Объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие несоответствия критериям признания активом (п. 33 П(С)БУ 7). Детали, узлы, агрегаты и другие материалы, полученные при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, приходуются с признанием прочего дохода и с зачислением на счета учета материальных запасов, включая материальные ценности и детали с содержанием материалов, которые принимаются (собираются) специализированными заготовительными (перерабатывающими) предприятиями(п.44Методрекомендаций№561).  Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется путем вычитания из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств (п. 34 П(С)БУ7).  Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств (п. 14 П(С)БУ 7). В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются, соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта (п. 35П(С)БУ7).  Выбытие основных средств вследствие несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств отражается по кредиту счета 10 «Основныесредства»(Инструкция№291).  Остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходов, связанных с их ликвидацией (разборка, демонтаж), отражается по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов» (Инструкция № 291).