2. Другие необоротные материальные активы.

Данным группам основных средств соответствуют счета 1-го класса Плана счетов 10 "Основанные средства" и 11 "Другие необоротные материальные активы". Таблица

Обращаем ваше внимание на то, что на субсчетах, представленных в таблице ведется учет собственных необоротных средств предприятия, не считая полученных в финансовый лизинг, которые мы сейчас не рассматриваем. Кроме этого, не будем пока рассматривать особенности учета в сельском хозяйстве. На данном этапе знакомства с основами бухгалтерского учёта говорить ещё и об учёте в сельском хозяйстве - это было бы очень сложно. На субсчете 103 ведется учет не только зданий и сооружений, но и их структурных компонентов, а так же передаточных устройств. Жилые дома, находящиеся на балансе предприятия, также отражаются на данном субсчёте. Машины и оборудование - это прежде всего производственные машины и оборудование, которые включают в себя различного рода станки, компьютерную технику и т.п..Говорить о том, что такое транспортное средство, наверное нет необходимости, а что касается инструментов и инвентаря, то в данном случае необходимо объяснить причину их появления в составе основных средств. Инструменты и инвентарь могут быть довольно дорогостоящими и иметь большой, более года, срок эксплуатации, а в соответствии с критериями определёнными в ПСБУ №7 такие объекты относятся в состав основных средств. На субсчете 109 "Другие основные средства" ведется учет основных средств, которые по своим характеристикам не могут быть включены в другие субсчета счета 10 "Основные средства".На субсчете 112 "Малоценные необоротные материальные активы" отображается стоимость предметов, срок полезного использования которых большее одного года, однако по своим стоимостным признакам они отличаются от прочих основных средств. Дело в том, что в соответствии с п.5 П(С)БУ 7 предприятия имеют право самостоятельно устанавливать стоимостные ограничения (минимальные) для основных средств. Все объекты, стоимость которых ниже определенного предприятием и указанного в его учётной политике минимума - относятся в состав малоценных необоротных материальных активов. К таким объектам, как правило, относятся различные офисные принадлежности, калькуляторы, специальные инструменты, специальные приспособления и прочее. На субсчете 115 "Инвентарная тара" ведется учет многоразовой тары со сроком эксплуатации больше года. На субсчете 116 "Предметы проката" ведется учет наличия и движения активов, предназначенных для выдачи напрокат не зависимо от их срока службы и первоначальной стоимости. Субсчет 117 "Другие необоротные материальные активы" предназначен для учета прочих необоротных материальных активов, которые не нашли отражения на других субсчетах счета 11 "Другие необоротные материальные активы".

Организация проведения переоценки основных средств.

Переоценка основных средств осуществляется в том случае, если на дату составления баланса остаточная стоимость объекта основных средств значительно (более чем на 10%) отличается от его справедливой стоимости, определенной также на дату составления баланса. При этом нужно учитывать, что при осуществлении переоценки объекта основных средств следует переоценивать все прочие объекты группы, к которой относится объект, подлежащий переоценке. Справедливая стоимость (т. е. сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательств в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами), в соответствии с П(С)БУ 19, определяется следующим образом.

1. Для земли и строений - как рыночная. 2. Для машин и оборудования - как рыночная, в случае отсутствия данных о рыночной цене - как восстановительная стоимость (современная себестоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки. 3. Для прочих основных средств - как восстановительная стоимость (за вычетом суммы износа) на дату оценки.

Рассмотрим экономическое содержание новых терминов, введенных национальными стандартами бухгалтерского учета. Так, под рыночной стоимостью (в данном случае целесообразно опереться на международные стандарты бухгалтерского учета, которым, согласно ст. 1 Закона о бухучете, не противоречат национальные стандарты, в которых термин "рыночная цена" не определен) подразумевают сумму денежных средств, которую можно получить или уплатить за приобретение основного средства на активном рынке. Под активным рынком, в соответствии с П(С)БУ 8, подразумевается рынок, которому присущи следующие условия: предметы, которые продаются и покупаются на таком рынке, являются однородными; в любое время можно найти заинтересованных продавцов и покупателей; информация о рыночных ценах общедоступна. Под восстановительной стоимостью объекта основных средств подразумевают текущую себестоимость приобретения аналогичного основного средства (нового или бывшего в употреблении) либо стоимость основного средства с эквивалентной производственной мощностью или потенциалом предоставления услуг. То есть восстановительная стоимость - сумма денежных средств, за которую можно сегодня приобрести основное средство, аналогичное тому, на которое устанавливается справедливая цена, если по такому средству отсутствует активный рынок. Сравнивая содержание терминов "рыночная стоимость" и "восстановительная стоимость", уместно отметить, что в данном случае разница состоит в установлении справедливой стоимости с учетом наличия активного рынка (рыночная стоимость) или отсутствия активного рынка (восстановительная стоимость).В то же время, с целью получения реальных результатов переоценки стоимости основных средств, установленную справедливую стоимость (как рыночную, так и восстановительную) целесообразно корректировать на степень износа конкретного объекта, а не на сумму износа, как это указано в П(С)БУ 19 относительно восстановительной стоимости (и не упоминается относительно рыночной). Порядок осуществления переоценки основных средств состоит в установлении справедливой стоимости объекта, расчете индекса переоценки (справедливая стоимость: остаточная стоимость объекта основных средств на дату составления баланса = индекс переоценки), определении переоцененной стоимости объекта основных средств. П(С)БУ 7 определяет переоцененную первичную стоимость объекта основных средств как результат произведения индекса переоценки и начальной первоначальной стоимости. Соответственно, переоцененная амортизация определяется произведением индекса переоценки и суммы ранее начисленного износа. Итоги переоценки остаточной стоимости отражаются в реестрах аналитического учета основных средств. Такими реестрами являются инвентарные карточки учета основных средств, форма которых утверждена Приказом Минстата Украины от 29.12.95 г. №352 "Об утверждении типовых форм первичного учета". Порядок отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств зависит от результата переоценки (дооценка или уценка) и очередности осуществления переоценки.В бухгалтерском учете результаты первой переоценки отражаются следующим образом. 1. Первая дооценка - сумма указанной дооценки остаточной стоимости объекта основных средств отражается в составе дополнительного капитала предприятия на дебете счета 423 "Дооценка активов". 2. Первая уценка - сумма уценки отражается в составе расходов предприятия отчетного периода и отражается на дебете счета 975 "Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций".

В дальнейшей деятельности у предприятия может возникнуть необходимость повторного проведения переоценки. В данном случае нужно будет учитывать и сравнивать результаты предыдущих переоценок. Отметим, что в П(С)БУ 7 недавно были внесены изменения и дополнения, часть из которых касается порядка проведения следующей переоценки основных средств.Указанные изменения регламентируют порядок отражения в бухгалтерском учете сумм уменьшения и восстановления полезности основных средств при их очередной переоценке. Поскольку, по мнению автора, в практической деятельности отечественных предприятий очень трудно представить ситуации, при которых будет экономически целесообразным уменьшение полезности основных средств (а потом восстановление их стоимости), то в данной публикации далее рассматривается проведение очередной переоценки основных средств без учета уменьшения (восстановления) полезности основных средств.