1.7.Учет собственного капитала и финансовых результатов. Формирование уставного капитала и добавочного капитала предприятия.

Собственный капитал представляет собой совокупность финансовых ресурсов компании, сформированных за счёт средств учредителей (участников) и финансовых результатов собственной деятельности. В случае акционерного общества собственный капитал называют также акционерным капиталом. 

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении Уставного капитала предприятия предназначен счет № 49 "Уставный капитал". Увеличение Уставного капитала отражается на кредите, уменьшение – на дебете счета № 40 "Уставный капитал". Сальдо на этом счет должно соответствовать размеру Уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Увеличение Уставного капитала осуществляется за счет паевого капитала, дополнительного, резервного и неоплаченного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), расчетов с участниками. Уменьшение Уставного капитала осуществляется за счет погашения паевого капитала, извлеченного и неоплаченного капитала и расчетов с участниками.

Счет № 42 "Дополнительный капитал" предназначен для обобщения информации о суммах, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также о суммах дооценки активов и стоимости необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и другие виды дополнительного капитала.

Счет № 43 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предприятия, образованного в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

На счете № 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" ведется учет нераспределенной прибыли или непокрытых убытков текущего или прошлых лет, а также использованной в текущем году прибыли.

Порядок формирования Уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал на предприятиях с разными формами собственности (кроме государственной) – это суммарный взнос вкладов в имущество (в денежном выражении) учредителями предприятия при его образовании. Размер Уставного капитала определяется учредительными документами и фиксируется в Уставе предприятия.

Акционерным считается общество, имеющее Уставный капитал, разделенный на определенное количество акций одинаковой номинальной стоимости. Уставный капитал должен быть не меньше суммы, эквивалентной 1250 минимальным заработным платам (на момент образования акционерного общества).

Формируется Уставный капитал за счет взносов учредителей и участников.

Учредители акционерного общества должны внести не менее 50% номинальной стоимости акций перед государственной регистрацией. Полную стоимость (до 100%) формирования Уставного капитала – в течение года с момента регистрации.

К акционерным обществам относятся: открытые акционерные общества (ОАО) – акции которых могут распространяться путем открытой подписки и покупки-продажи на бирже; закрытые акционерные общества (ЗАО) – акции которых распределяются только между учредителями и могут быть только именными.

Учредительный Баланс утверждается на собрании учредителей.

Имущество, внесенное в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в Уставный капитал (в оплату акций), приходуется в оценке, установленной по согласию учредителей.

Имущество, внесенное в натуральной форме в пользование предприятию в счет взносов в Уставный капитал (в оплату акций), приходуется в оценке, установленной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь установленный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой срок, предусмотренный учредительными документами.

Уставный капитал предприятия, выкупаемый его же коллективом, рассчитывается как сумма имущества по остаточной стоимости (первоначальной, восстановительной за минусом износа) наличия наличных денежных средств, денежных средств на счетах в банках, а также в дебиторской задолженности за вычетом кредиторской задолженности.

При преобразовании предприятия в акционерное общество Уставный капитал рассчитывается таким же образом, как при выкупе предприятия, но на всю сумму рассчитанного Уставного капитала выпускаются акции, которые размещаются между членами коллектива (если это общество закрытого типа) или реализуются всем желающим (если это акционерное общество открытого типа).

Если не весь вклад внесен учредителями полностью, это должно быть зафиксировано в учредительных документах или открыта подписка на акции.

Уменьшение или увеличение Уставного капитала возможно в таких случаях: при изменении номинальной стоимости акций; при принятии новых членов в состав участников (дополнительный выпуск акций) или выбытии участников (аннулирование части акций, выкупленных у акционеров); при обмене облигаций на право участия в предприятии(акции); при отчислении части прибыли в Уставный капитал; при направлении средств Резервного (страхового) капитала в Уставный капитал.

Изменения Уставного капитала осуществляются по решению учредителей, а бухгалтерские записи выполняются после перерегистрации Уставного капитала с учетом его нового размера.

Уменьшение Уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости акций или уменьшения количества акций путем выкупа части акций у их владельцев с целью аннулирования этих акций. По решению акционерного общества об уменьшении Уставного капитала акции, не представленные к аннулированию, признаются недействительными, но не ранее чем через 6 месяцев после уведомления об этом всех акционеров.

Размер Уставного капитала, фиксируемый в учредительных документах, устанавливается вследствие проведенной перед этим инвентаризации. После завершения оценки имущества предприятие осуществляет операции по приведению Уставного капитала к размеру, отвечающему продажной стоимости, и фиксируется в учредительных документах.

Уставный капитал увеличивается на суммы: средств Резервного страхового капитала; средств целевого назначения; нераспределенной прибыли прошлого года; неиспользованных средств резерва сомнительных долгов, относящихся к прибыли, а затем направляемых на покрытие убытков.

Уменьшается Уставный капитал: на сумму стоимости имущества социальной сферы, для которого установлены льготы; на сумму остатка использования заемных средств, отраженных на одноименном счете.

Дополнительный капитал – это сумма, на которую стоимость выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Дополнительный капитал увеличивается на сумму эмиссионного дохода.

Дополнительный капитал (прочий дополнительный капитал) увеличивается на сумму дооценки необоротных активов, на сумму бесплатно полученных предприятием активов от прочих юридических или физических лиц и других видов Дополнительного капитала.

В учете и Балансе сумма Дополнительного капитала отражается отдельно: "Дополнительный оплаченный капитал" и "Прочий дополнительный капитал".

Резервный капитал – это сумма резервов, образованных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли предприятия. Образуется Резервный капитал в акционерном обществе в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25% Уставного капитала. Ежемесячные отчисления Резервного капитала предусматриваются учредительными документами и осуществляются за счет чистой прибыли, но не могут быть менее 5% его общей стоимости. Предназначается Резервный капитал на покрытие непредвиденных расходов, убытков, на уплату долгов предприятия при его ликвидации. Остатки неиспользованных средств Резервного капитала переходят на следующий год.

Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) – это сумма прибыли, реинвестированная в предприятие, или сумма непокрытого убытка.

Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала. Это прибыль, остающаяся у предприятия после выплаты доходов собственникам и формирования Резервного капитала.

Рассчитывается сумма нераспределенной прибыли текущего года по формуле:

ПНтг = ПНпг + ЧПтг – Дтг – Врк,

где ПНтг – прибыль нераспределенная текущего года; ПНпг – прибыль нераспределенная прошлого года; ЧПтг – чистая прибыль текущего года; Дтг – дивиденды за текущий год; Врк – взносы на пополнение Резервного капитала.

Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и отнимается при определении итога собственного капитала.