1.2.Учет расчетных и кредитных операций.

Учет расчетных операций. Расчетные операции обслуживаются наличным и безналичным денежным обращением. Они возникают в связи с разрывом во времени между событиями предоставления услуг (начисление обязательств) и оплаты за них. В течение этого времени оба контрагента у себя в учете должны отразить величину задолженности - своей или чужой. Таким образом, в учете у одного контрагента будет отражена дебиторская задолженность, а в другой - кредиторская. Многообразие хозяйственных операций, по которым возникают расчеты, и многообразие форм расчетов вызывает необходимость формирования дифференцированной информации о них. Согласно П (С) БУ 10 "Дебиторская задолженность" и П (С) БУ 11"Обязательства" каждый вид задолженности может классифицироваться, как текущая (погашается в течение 1 года или 1 операционного цикла) или как долгосрочная. Таким образом, для отражения задолженности в учете должны быть использованы следующие классификационные признаки: 1) наличный или безналичный способ погашения; 2) задолженность юридических или физических лиц, в том числе находятся в штате предприятия; 3)долгосрочнаяилитекущая; 4)поформамрасчетов. В Новом Плане счетов сделана попытка максимально учесть все перечисленные признаки. В нем для учета дебиторской задолженности предназначены счета классов 1 и 3, сальдо по которым отражается в активе Баланса. Для учета кредиторской задолженности (обязательств) в Плане счетов предназначены счета классов5и6. Учет должен вестись в разрезе каждого дебитора и кредитора сведением сальдо по каждому из них. Сворачивание сальдо недопустимо, потому что это может привести к существенному искажению информации. С этой целью для учета расчетных операций в Плане счетов непредвиденные активно-пассивные счета.

Учет кредитных операций. Кредитные операции занимают ключевое место среди активных операций коммерческих банков. У большинства банков ссудные счета составляют не менее половины их совокупных активов и обеспечивают около 70% от полученных ими доходов. К кредитным операциям относятся ссудные операции, операции кредитного характера и услуги кредитного характера.

Субъектом кредитной операции является банк и его клиенты. Банк выступает в качестве кредитора, то он является юридическим лицом, которое предоставляет или обязуется предоставить в будущем определенную сумму денежных средств в распоряжение заемщика на определенный срок. Заемщиками выступают клиенты и партнеры банка, которые получают средства в заем (в пользование) и обязуются вернуть их в определенный срок. К ним относятся субъекты предпринимательской деятельности, органы государственного управления, населения, банки. Действующее банковское законодательство предоставляет клиенту право выбора банка для реализации потребности в кредитных операциях, т.е. клиент имеет право открывать ссудные счета не в одном, а в нескольких банках. Это создает условия для развития межбанковской конкуренции и предоставляет клиенту возможность выбирать банк, который предлагает наиболее оптимальные условия кредитования. При определении кредитной политики коммерческие банки должны учитывать рекомендации Национального банка Украины относительно организации и регулирования кредитного процесса, изложенные в положении «О кредитовании». Банки, которые ориентируются на введенные в международной банковской практике принципы организации банковского дела разрабатывают специальный документ по кредитной политике - руководство, или меморандум, по кредитной политике. Он определяет философию и стратегию банка в области кредитования и содержит подробное описание технологии организации кредитного процесса. Это конфиденциальный документ, поскольку он раскрывает стратегию и методы кредитной политики конкретного банка.

К важнейшим элементам кредитной политики относятся следующие: 1. Цель банка, положенная в основу формирования кредитного портфеля (сегмент экономики, куда направляются кредитные вложения, регион, обслуживаемый, виды кредитов, которые предоставляются, объемы и качество кредитов). 2. Формирование структурных подразделений банка (управлений, департаментов, отделов, групп), которые принимают участие в выполнении кредитных операций, определение их функций и полномочий. 3. Разработка должностных инструкций для сотрудников подразделений банка, выполняющих кредитные операции, которые определяют их обязанности и полномочия по выдаче ссуд; внедрение стандартов, параметров и процедур (действий), которыми должны руководствоваться служащие в своей деятельности по предоставлению, оформления, учета, контроля за использованием займов и управления ими. 4. Определение направлений прохождения информации по выполнению кредитной операции внутри банка; утверждении форм документов, используемых на каждой стадии исполнения кредитной операции подлежат обязательному хранению в кредитном деле (досье) клиента (финансовая отчетность, сделка залога, гарантии и т.п.). 5. Разработка классификации ссуд, методов и форм кредитования; рейтинге качества ссуд. 6. Порядок и правила оценки обеспечения кредитов и реализации залога.

7. Определение политики и практики внедрения процентных ставок и комиссии по займам. 8. Разработка стандартов оценки ссуд и условий кредитных соглашений.

9. Правила и порядок контроля за клиентом и погашением займа. 10. Правила и порядок пролонгации займов, работе с проблемными кредитами, покрытие убытков по ссудам.

Таким образом, кредитная политика позволяет выяснить подходы конкретного коммерческого банка по организации и регулирования кредитного процесса. Под организацией кредитного процесса понимают технику и технологию кредитования. Можно выделить следующие основные признаки, по которым осуществляют группировки счетов для учета кредитных операций в балансе: - Институциональная; - Вид кредитной сделки; - Целевое назначение и вид кредита; - Сроки пользования кредитом; - Тип задолженности по кредиту; - Доходы, принадлежащие банку за предоставленные кредитные услуги.

Согласно институциональной признаку счета в балансе прежде всего сгруппированы по следующим заемщикам: а) банки (первый класс, 152 группа); б) субъекты предпринимательской деятельности (второй класс, 20 раздел); в) органы общего государственного управления (второй класс, 21 раздел) г) физические лица (второй класс, 22 глава). В середине институциональных заемщиков ссудные счета группируются (или выделяются отдельные счета) по видам кредитных операций: а) прямое кредитование (ссудные операции); б) косвенное кредитование: - Кредиты по операциям РЕПО (группа 201, счет № 1522); - Кредиты по учтенным векселям (группа 202); - Кредиты по факторинговым операциям (группа 203); - Финансовый лизинг (счета № 1525,2075). Счета субъектов предпринимательской деятельности для учета ссудных операций делятся по целевому направлению кредита и отдельным видам кредитов. В синтетическом учете отдельно выделяются счета для учета кредитов, которые выдаются для формирования оборотного капитала и на финансирование инвестиционной деятельности. Учет кредитов, предназначенных для финансирования оборотного капитала, ведется по признаку их целевого назначения. Отдельно учитываются кредиты, выданные на закупку сырья, материалов, формирование товарных запасов, под готовую продукцию на складе и отгруженные товары (счета группы 204), а отдельно - кредиты, выданные на финансирование операций по экспорту и импорту товаров и услуг и по форфейтинговыми соглашениями ( счета группы 205).