2.Учет финансовых результатов и использования прибыли

Сводным показателем, характеризующим конечный финансовый результат работы предприятия, является прибыль или убыток.

Для учета финансовых результатов предназначен активно-пассивный финансово-результативный счет 99 «Прибыли и убытки». Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 99 в течение года нарастающим итогом, без исключения уже использованных сумм прибылей.

К синтетическому счету 99 ведется аналитический учет. Рассмотрим перечень статей (их содержание) аналитического учета к счету 99:

1. Прибыль (убыток) - от продажи продукции, основных средств и иных материальных активов в корреспонденции со счетами 90, 91.

2. Проценты к получению (уплате) - суммы, причитающиеся (подлежащие) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидентов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п. в корреспонденции со счетами расчетов или учета денежных средств.

3. Доходы от участия – доходы, подлежащие получению по акциям в соответствии с учредительными документами для организаций, имеющих финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, а также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица в корреспонденции со счетами 60, 62, 76, или счетами учета денежных средств.

4. Доходы от аренды – доходы от сдачи имущества в аренду, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов.

5. Курсовые разницы – результат переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы) в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов.

6. Налоги и сборы – сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов.

7. Прочие доходы (расходы), не нашедшие отражения в предыдущих статьях, показываются развернуто.

8. Кредиторская задолженность – суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности в корреспонденции со счетами расчетов.

9. Погашенная дебиторская задолженность – суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнадежной к получению в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

10. Санкции к получению – присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением хозяйственных договоров.

11. Страховое возмещение – суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий – в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

12. Прибыль прошлых лет – прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

13. Излишки имущества – стоимость зачисленного на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, в корреспонденции со счетами учета имущества.

14. Прочие (внереализационные) доходы - доходы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях.

15. Уценка – суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов.

16. Дебиторская задолженность – убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, если по этой задолженности не был создан резерв по сомнительным долгам, в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов.

17. Санкции к уплате – присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению убытков в корреспонденции со счетами расчетов.

18. Убытки прошлых лет – убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим периодам подтверждается документально в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов.

19. Убытки от бедствий – потери от стихийных бедствий, убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий. В корреспонденции со счетами учета: 10, 70, 69, 50, 51 и др.

20. Убытки от долгов – убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика, а также долгов по недостачам и хищениям, выявленным при инвентаризации, списанным по прочим причинам, если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам.

21. Судебные издержки - судебные издержки и арбитражные сборы в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

22. Прочие внереализационные расходы.

Далее рассмотрим схему формирования и распределения прибыли предприятия.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

(-) Налог на добавленную стоимость

(-) Акциз

(-) Налог на продажу горюче-смазочных материалов

(-) Затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг)

= прибыли (убытки) от продажи продукции (работ, услуг).

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг)

(+) Прибыль от продажи основных средств

(+) Прибыль от продажи прочих активов

(-) Убыток от продажи основных средств

(-) Убыток от продажи прочих активов

(+) Прибыль (доходы) от внереализационных операций

(-) Убыток (потери) от внереализационных операций

(=) валовой прибыли.

Валовая прибыль

(-) Рентные платежи

(-) Прибыль (доходы) отпрочих видов деятельности:

(доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятию,

доходы от долевого участия в деятельности других предприятий,

доходы от казино, видеоканалов, от проката видео и аудиокассет, игровых автоматов,

прибыль от проведения массовых концертно–зрелищных мероприятий,

прибыль от посреднических операций и сделок,

прибыль от страховой деятельности,

прибыль от банковских операций и сделок,

прибыль от производства и реализации сельскохозяйственной деятельности).

(-) Отчисления в резервный фонд

(-) Льготы по налогу на прибыль

(-) Прочие налоги и сборы

(=) Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Синтетический и аналитический учет по счету 99 ведется в журнале-ордере № 15, который заполняется на основании справок бухгалтерии, выписок банка из расчетного и прочих счетов и др. Обороты по дебету и кредиту счета 99 записываются как за месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета.

Далее рассмотрим современные направления распределения прибыли. Известно, что предприятие в течение отчетного года использует прибыль на различные цели, в частности выполняет обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими, кроме того, направляет прибыль на реконструкцию и обновление основных средств, на жилищное строительство и т.д.

Предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в учете хозяйственных операций по использованию чистой прибыли, которое фиксируется в учетной политике.

Порядок исчисления и уплаты налогов из прибыли регламентируется законодательными и другими нормативными актами:

Д-т 99 К-т 68 - начисление налоговых платежей в бюджет;

Д-т 68 К-т 51 - перечисление налоговых платежей в бюджет.

Д-т 99 К-т 70, 50, 51, 52 - на выплату материальной помощи, на расходы по социальным нуждам и другие виды расходов, производимые за счет чистой прибыли (без образования фондов);

Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли ведется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и других документов.

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99. В балансе-нетто за год предприятия показывают нераспределенную прибыль в пассиве или непокрытый убыток в активе.

Счет 84 (активно-пассивный) применяется для учета наличия и движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения:

Д-т 84 К-т 70, 75 - сделаны начисления учредителям;

Д-т 82 К-т 84 - списание убытка отчетного года за счет средств резервного капитала;

Д-т 75 К-т 84 - списание убытка отчетного года за счет целевых взносов учредителей организации.