Простои по внешним причинам

Простои от внешних факторов, с которыми может быть связана остановка предприятия, зависят от неподачи топлива, электроэнергии, воды и т.п.

Отметим, что в составе внереализационных расходов учитываются затраты на производство, не давшие продукции. В соответствии с п.4 ПБУ 10/99 внереализационные расходы отнесены к прочим расходам

В соответствии с п.14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Внереализационные расходы – это расходы предприятия на производство продукции, выпуск которой не был завершен вследствие аннулирования покупателем производственного заказа. Для целей налогообложения убытки по аннулированным заказам принимаются при наличии документального подтверждения заказчика об отказе от ранее принятых обязательств по договору.

Рассмотрим условные примеры по приостановке деятельности предприятия по внешним причинам.

Пример 1. Предприятие приостановило производство из-за прекращения подачи электроэнергии. Вследствие этого были нарушены сроки поставки продукции покупателю.

По условию договора, заключенного с покупателем, в случае непоставки в срок продукции покупатель отказывается от ранее принятых обязательств по ее оплате.

За время простоя предприятием была начислена заработная плата рабочим в размере 20000 руб. За отчетный квартал в производство были списаны материалы на сумму 250000 руб.

Налог на добавленную стоимость, который в общеустановленном порядке был списан после оприходования и оплаты материалов, составил 50000 руб.

Отметим, что часть материалов на сумму 75000 руб. была подвержена первичной обработке, поэтому дальнейшее их применение и реализация стали невозможны.

Кроме того, была начислена амортизация на основные средства в размере 5000 руб.

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Д-т 20 К-т 70 20 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации за время простоя;

Д-т 25 К-т 69 7700 руб. - отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых обслуживанием производства;

Д-т 20 К-т 10 250000 руб. - списаны материалы в производство;

Д-т 20 К-т 02 5000 руб. - начислены амортизационные отчисления на основные средства.

В соответствии с п. 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет 99 «Прибыли и убытки», кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.

Исключение составляют материальные ценности, которые могут быть в дальнейшем использованы в производстве или реализованы.

По условию примера материалы на сумму 75000 руб. были испорчены и подлежат списанию в дебет счета 99. Остальная часть материалов приходуется на счете 10.

В учете будут сделаны следующие проводки:

Д-т 10 К-т 20 175000 руб. – оприходованы материалы, не подвергшиеся переработке;

Д-т 99 К-т 20 107700 (20000 руб. + 7700 руб. + 5000 руб. + 75000 руб.) – списаны затраты предприятия по аннулированному заказу.

Пример 2. Предприятие временно приостановило производство в связи с отсутствием рынка сбыта. В этот период работникам была начислена заработная плата в размере 35000 руб. Была произведена оплата за арендованное помещение в размере 12000 руб., в том числе НДС 2160 руб.

В учете были сделаны проводки:

Д-т 84 К-т 70 35000 руб. – начислена заработная плата работникам за месяц простоя;

Д-т 84 К-т 69 13475 руб. – отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников;

Д-т 84 К-т 76 12000 руб. – произведена оплата аренды производственного помещения;

Д-т 19 К-т 76 2160 руб. – учтен налог на добавленную стоимость по аренде производственного помещения;

Д-т 84 К-т 19 2160 руб. – налог на добавленную стоимость списан за счет собственных средств организации.