4. Синтетический учёт материалов

В действующем плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета и субсчета для учета материальных ценностей: счет 10 «Материалы» с субсчетами, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и забалансовый счет 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Традиционно на активном счете 10 по дебету отражались остатки материалов и их приход, а на кредите этого счета - расход по учетным ценам. По окончании месяца либо выявлялись отклонения от фактической себестоимости, либо рассчитывались процент и сумма транспортно- заготовительных расходов. Причем данные, образующие фактическую себестоимость поступивших материалов в учете, отражались в разных журналах-ордерах: № 1, 3, 6, 7, 10/1, 13 и суммировались в Главной книге в обороте дебета счета 10. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов отражают в журналах-ордерах № 10, 10/1 и Главной книге общей суммой оборота по кредиту счета 10.

Возможно, применение и другого варианта (не исключающего вышеизложенный вариант), при котором все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В дебете этого счета отражается: стоимость материалов, оставшихся в пути, акцепт платежных требований, в сумме покупной стоимости материалов и их доставки, учетная стоимость оприходованных неотфактурованных поставок, поступление материалов от подотчетных лиц, сумма начисленной заработной платы грузчикам за погрузку-разгрузку материалов с учетом единого социального налога. В кредите счета 15 отражается: стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам в корреспонденции со счетом 10. При этом разница между фактической стоимостью приобретения (заготовления) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат. Списание учетных отклонений осуществляется, как правило, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по учетным ценам). Допускается списание отклонений на затраты производства (расходы на продажу) в месяце их выявления.

В случаях продажи организацией ненужных или излишних материальных запасов на сторону сумма отклонений, относящихся к данным активам, списывается с кредита счета 16 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, поступившие от поставщиков и отвечающие требованиям ПБУ 10/99 о признании расходов, приходуются по дебету счета 10 и кредиту счета 60 или дебету 15 кредиту 60 независимо от того, когда они поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика. При этом материалы, поступившие в организацию ранее расчетных документов по ним и не отвечающие требованиям ПБУ 10/99, подлежат учету на забалансовом счете 002.