3. Учёт расчётов по налогам и сборам

На счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» с субсчетами по видам налогов и сборов отражаются обязательства субъекта по уплате налогов и сборов. В НК РФ дано определение налога и сбора:

- под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований;

- под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Специальные формы первичной документации, которыми оформляется возникновение обязательств (субъекта учета) по уплате налогов, в бухгалтерском учете отсутствуют. В зависимости от вида налога могут применяться различные формы первичной документации: расчетно-платежные документы, накладные, счета-фактуры и т.п.

Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции должны оформляться в организациях первичными документами, то возникновение обязательств по уплате налогов или сборов целесообразно проводить на основании бухгалтерской справки-расчетов, подписанной уполномоченным на то бухгалтером.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам применяется также счёт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и нормативными актами.

Кредитуется счёт 68 на суммы, причитающиеся к взносу в бюджет:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на прибыль.

Д-т 70 « Расчёты с персоналом по оплате труда»

К-т 68 «Расчёты по налогам и сборам» - на сумму удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Для отражения в учете операций, связанных с НДС, применяются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счета 19 (по субсчетам) предприятия отражают суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60,76 и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам сумма НДС, учтенная на дебете счета 19, списывается с этого счета:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – при производственном использовании

К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции, работ, услуг. Начисление налога отражается:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет.

На сумму перечисленной задолженности в бюджет составляется бухгалтерская запись:

Д-т 68 « Расчёты по налогам и сборам»

К-т 51 « Расчётные счёта» и др.

Практика показывает, что аналитический учет объектов, отраженных на счете 68, ведется по видам налогов и сборов.