3. Оценка финансовых вложений, внесенных в уставный капитал других организаций

Финансовые вложения в уставные капиталы (акции) представляют собой ин­вестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения при­были или достижения иного полезного эффекта. Они производятся в форме вне­сения вкладов при создании и расширении организации, приобретения долей (ак­ций) на вторичном рынке, у органа по управлению государственным имущест­вом, на аукционе, по конкурсу и (или) на инвестиционных торгах.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не преду­смотрено законом.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций принимают­ся инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. При приобрете­нии акций затратами, образующими первоначальную стоимость рассматривае­мых финансовых вложений, являются (в соответствии с п. 9 ПБУ 19/02):

1) суммы, уплаченные эмитенту, продавцу;

2) суммы, уплаченные организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

3) вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобрете­ны акции;

4) расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций до принятия их к учету, и другие расходы.

Указанные затраты учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», c счет 1 «Пай и акции»;

В качестве инвестиционных ресурсов для приобретения акций инвестором могут выступать:

1) денежные средства; 2) имущество;

3) имущественные и иные права.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций в бухгалтерском учете учредителя (инвестора) отражаются следующим образом:

1) при взносе денежных средств — в размере фактически уплаченных денежных сумм, которые не могут быть меньше доли данного акционера:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» счета 50 «Касса», счета 52 «Валютные счета».

Денежные вложения могут осуществляться в российской или иностранной валюте. Инвестор вправе вносить как собственные, так и заемные денежные средства, за исключением вкладов в уставные капиталы банков и других кредитных организаций. Инвестирование рублей производится без ограничений, а инвестирование иностранной валюты — в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ;

2) при взносе имущественных вкладов — в размере оценочной стоимости имущества, предусмотренной в учредительном договоре общества. Имущественные вклады — это вложения основных средств, материально-производственных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку. Имущественные вклады вносятся в уставный капитал только после их денежной оценки. Учет операционных доходов и расходов, образующихся у инвестора в процессу вклада в уставный капитал (акции) имущества, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При взносе имущества в уставный капитал других организаций у инвестора в бухгалтерском учете формируются следующие записи.

Списание стоимости имущественных средств, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» счета 10 «Материалы» и др.

Отражение вклада в уставный капитал существенных средств:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом если независимая оценка стоимости вносимого в уставный капитал другой организации имущества отличается от его балансовой стоимости, то у инвестора образуется разница между оценочной стоимостью вносимого актива и его балансовой стоимостью, что отражается бухгалтерской записью:

1) признание в бухгалтерском учете прибыли от данной операции:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

2) признание в бухгалтерском учете убытка от данной операции:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

3) при взносе имущественных и других прав инвестиционными ресурсами явля­ются исключительные права на объемы интеллектуальной собственности, права пользования имуществом, права требования дебиторской задолженно­сти или иного имущества, а также другие права, имеющие денежную оценку. В соответствии с действующим законодательством невозможна передача в уставные капиталы: 1) прав требования к созданной организации;

2)прав требования по претензиям к транспортным организациям;3) авторских прав (кроме денежных);

4)неотчуждаемых нематериальных благ (деловая репутация и др.).