Тема 2_1. Ндс при расчетах векселем.

1.НДС у продавцов товаров (работ, услуг).

2.НДС у покупателей товаров (работ, услуг).

3.Особенности учета НДС при передаче встречного векселя.

4. Особенности учета НДС при авансовом расчете векселями.

1. НДС у продавцов товаров (работ, услуг).

Очень часто в расчетах за продукцию используются товар­ные векселя. В роли векселедержателя при такой форме расче­тов выступает продавец товаров или тот, кто выполняет работы, оказывает услуги. Как определить сумму НДС, подлежащую уп­лате в бюджет? НДС у векселедержателя формируется за счет сумм этого налога, полученных от покупателей (векселедателей, индоссантов), и корректируется (уменьшается) на суммы нало­га, уплаченные поставщикам.

Чтобы получить достоверную информацию о суммах НДС, векселедержатель должен правильно определить объект налого­обложения и момент продажи товаров. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита объектами налогообложения выступают выручка от их продажи и причитающиеся организации проценты (ст. 38, 39 и 43 НК РФ). К последним относится любой заранее установлен­ный доход, в том числе в виде дисконта.

С 1 января 2001 г. обложению НДС подлежит только та часть вексельных процентов (дисконта), которая превышает раз­мер процента (дисконта), рассчитанного исходя из ставки рефи­нансирования Банка России (п. 3 ст. 162 НК РФ). На основании статьи 164 НК РФ налог в данном случае исчисляется по ставкам 9,09 и 16,67 процента.

Согласно статье 414 ГК РФ, передача должником векселя в оплату товаров признается новацией, поскольку существую­щее денежное обязательство заменяется на новое - обязательст­во по векселю. При этом нет никакого различия между переда­чей им своего собственного векселя или векселя третьего лица. Во всех случаях товар считается оплаченным.

Однако для целей налогообложения не может быть призна­на продажей передача покупателем векселя поставщику (ст. 167 НК РФ). Согласно этой статье, для организаций, определяющих выручку по отгрузке товаров, датой совершения оборота счита­ется наиболее ранняя из дат:

- день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг); - день их оплаты;

- день предъявления покупателю счета-фактуры.

Для организаций, определяющих выручку по оплате това­ров, датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на банковские счета или в кассу, включая по­ступление денежных средств по векселю.

Во втором случае порядок определения продавцом момента продажи товаров зависит от того, каким векселем покупатель производит расчет - собственным или третьего лица.

Предположим, расчеты осуществляются собственными век­селями. Тогда моментом продажи товаров для целей налогообло­жения у организации-поставщика будет являться одна из следу­ющих дат:

- день поступления денег по векселю (как при наступлении сро­ка погашения векселя, так и при его досрочном погашении);

- день передачи векселя по индоссаменту кредитору за ранее полученные и оприходованные товары.

Информация о начисленном НДС должна формироваться на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет «Расчеты по НДС»: ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

Если для целей налогообложения выручка определяется в момент оплаты товаров (работ, услуг), то сумма НДС предвари­тельно учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»:

ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - начислен НДС с выручки от реализации. пример 1

Векселя третьих лиц, используемые при расчетах между по­ставщиком и покупателем, могут быть двух видов:

- товарные (то есть покупатель получает такие векселя от сто­ронних организаций в качестве оплаты за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги);

- финансовые (данные векселя организации приобретают за деньги, осуществляя финансовые вложения).

Если покупатель передает поставщику по индоссаменту то­варный вексель третьего лица, то он таким образом погашает свою задолженность. Юридическая связь между сторонами сдел­ки в этот момент прекращается, товары (работы, услуги) счита­ются проданными, а значит, возникают налоговые обязательст­ва по НДС.

Если средством расчетов выступает финансовый вексель третьего лица, оплату товаров (работ, услуг) следует рассматри­вать в режиме товарообменных операций. Поэтому обязательст­ва по уплате НДС у поставщика наступают также в момент полу­чения финансового векселя от покупателя.

Освобождены от обложения НДС обороты по реализации векселей. Однако если продажа векселя сопровождается полу­чением заранее установленного дохода (процента, дисконта), то с него предстоит удержать НДС.