2. Исчисление налога на прибыль по операциям с финансовым векселем.

Организации приобретают финансовые векселя, чтобы по­лучить дополнительный доход. Отметим, что финансовые вексе­ля могут быть с дисконтом или процентными. Дисконт представ­ляет собой разницу между номинальной стоимостью векселя и фактической ценой его реализации.

Доход от погашения векселя относится к прочим операцион­ным доходам. В Отчете о прибылях и убытках по строке 090 «Прочие операционные доходы» будет отражена сумма дохода, полученная от погашения векселя, а по строке 100 «Прочие операционные расходы» - учетная стоимость векселя в размере фактических затрат на покупку векселя. Убыток, полученный при погашении век­селя, учитывается при начислении налога на прибыль.

В случае неоплаты векселя векселедате­лем в установленный срок задолженность отражается на сче­те 76 субсчет «Расчеты по претензиям». В соответствии с пунк­том 48 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может предъявить претензию на:

- сумму, указанную в векселе;

- проценты в размере 6 процентов годовых со дня срока платежа;

- издержки по протесту, издержки по посылке извещения и другие издержки;

- пеню в размере 3 процентов годовых со дня срока платежа.

Доход по векселю может исчисляться в виде процентов за время его обращения. Процентная ставка должна быть указана на самом векселе. Начисляются и выплачиваются проценты по таким векселям при их погашении. Процентный вексель может быть приобретен по цене ниже и выше номинала.

Еще один способ поступления финансовых векселей в орга­низацию - поступление в порядке расчетов за отгруженную про­дукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Организации могут применять в целях обложения налогом на прибыль метод начисления и кассовый метод (ст. 271, 272, 273 НК РФ). Используя метод начисления, доходы и расходы от реализации продукции признают по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. При кассовом методе датой получения дохода является день оплаты отгруженной продукции.

Получение финансового векселя за отгруженную продук­цию (работы, услуги) можно считать моментом оплаты. Поэтому организации, применяющие кассовый метод, прибыль по отгру­женной продукции, за которую покупатель расплатился финан­совым векселем, должны включить в налогооблагаемую базу в момент получения финансового векселя.

Предположим, что покупатель определяет выручку в целях налогообложения кассовым методом. За отгруженные товары он получил финансовый вексель. Как в этом случае начислять налог на прибыль? Специфика финансового векселя как средства рас­четов заключается в следующем. Возникновение и погашение обязательств у участников таких расчетов происходят не только при выдаче и погашении векселя, но и при акцепте.

Во-первых, после акцепта векселя векселедателем у продав­ца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по век­селю, а не должник по основной сделке. Во-вторых, меняется ос­нование дебиторской задолженности. Возникает задолженность по оплате векселя, а не по оплате продукции.

Напомним, что в соответствии со статьей 273 НК РФ датой получения дохода признается не только день поступления средств на счета в банках и кассах, но и день поступления иного имущества или имущественных прав. При акцепте переводного векселя дебиторская задолженность закрывается не денежными средствами, а имущественными правами.

Значит, после акцепта переводного векселя векселедержа­тель должен определить выручку для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете следует разделять понятие погашения и реализации финансового векселя. Это связано с тем, что, во-первых, при погашении финансового векселя на расчетный счет поступает сумма, равная его номиналу, а при реализации на расчетный счет поступает сумма согласно договоренности сторон. Во-вторых, при его погашении производится начисление и оплата процентов по нему, а при реализации проценты по нему в учете не отражаются. Предприятие может расплатиться финансовым векселем за отгруженную продукцию, то есть использовать его как средство платежа.