4. Доходы и расходы по ценным бумагам (финансовым вложениям)

В соответствии с п. 34 ПБУ 19/02 доходы от финансовых вложений призна­ются в бухгалтерском учете доходами от обычных видов деятельности либо про­чими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

К доходам от долевого участия в деятельности других организаций относятся Доходы, подлежащие получению по акциям (дивиденды). В бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при наличии решения о выплате дивидендов и отсутствии неопределенности в отношении их получения.

Доходы по ценным бумагам могут быть получены:

1) от владения ими в период нахождения в организации (процентный доход);

2) при проведении операций с ценными бумагами (прибыль от реализации или другого выбытия).

Доход по долговым ценным бумагам, образующийся у держателя ценной бумаги, может быть выражен в виде:

1) процентов, начисляемых на сумму основного долга. По облигациям рассчитываются накопленный процентный (купонный) доход, т.е. часть процентного дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска таких ценных бумаг, который рассчитывается пропорционально количеству дней, прошедших с даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода;

2) дисконта, когда ценная бумага приобретается за меньшую сумму, чем ее номинальная стоимость. Доход у держателя ценной бумаги образуется как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой приобретения ценной бумаги.

Доходы, полученные за время нахождения ценных бумаг у организации, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, т.е. когда это не является предметом деятельности организации, отражаются в бухгалтерском учете как операционные доходы (согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Доходы от финансовых вложений могут быть как пассивными, так и активными. Пассивным является доход, который не требует от собственника финансовых вложений или иных усилий (получение дивидендов по акциям акционерных обществ, получение процентов по приобретенным векселям и облигациям).

Начисление дохода в сроки, обусловленные соответствующим договором или самой ценной бумагой, отражается в бух учете записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Получение дохода отражается записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Активным является доход от выбытия финансовых вложений, например в результате совершения возмездной сделки купли-продажи ценной бумаги.

Списание стоимости проданной ценной бумаги одним из предусмотренных в учетной политике способов отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Согласно п. 35 и 36 ПБУ 19/02 операционными расходами организации явля­ются следующие расходы:

1) связанные с предоставлением организацией другим организациям займов;

2) связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.

Данные расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.