5. Учёт нематериальных активов

ПБУ 14/2000 устанавливает правила формирования в учете информации о нематериальных активах коммерческих организаций, кроме кредитных.

Нематериальные активы – обобщающее понятие определенной группы внеоборотных активов организации, обладающих стоимостью и способностью приносить организации доход, используемых длительное время (не менее 1 года) и не имеющих материально-вещественной структуры.

При принятии к бухгалтерскому учету внеоборотных активов в качестве нематериальных необходимы условия:

-отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

-возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

-способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относится исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности:

-патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

-авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

-владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.д.

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат - расходов на их приобретение, получение консультаций, связанных с защитой прав, затрат на маркетинговые исследования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая начисляется одним из следующих способов:

-линейным;

-способом уменьшаемого остатка;

-способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов производится в течение всего их срока полезного использования, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации. Способ постепенного списания первоначальной стоимости отдельных видов нематериальных активов применяется в основном по таким объектам, как организационные расходы и деловая репутация. Если организационные расходы полностью погашены путем перенесения на затраты производства (расходы на продажу), но принято решение продолжать отражать их в бухгалтерском учете, то учитывать их надлежит в условной оценке с отнесением суммы новой оценки на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По положительной деловой репутации погашение первоначальной стоимости производится с кредита счета 04 в дебет счетов по учету производственных затрат. По отрицательной деловой репутации уменьшение ее размера относится непосредственно с дебета счета 04 в кредит счета 91 как операционные расходы.

Амортизационные отчисления нематериальных активов начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интелектуальной деятельности. Прекращение расчета амортизационных отчислений по нематериальным активам производится с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематеральных активов относятся на финансовые результаты организации.

Поступление нематериальных активов оформляется документами: актами приемки работ по разработке программного обеспечения, патентами, свидетельствами на право пользования, протоколами о внесении активов и согласовании их стоимости и др.

Отражение затрат по формированию стоимости объектов нематериальных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Перечисление затрат по принятии объектов к бухгалтерскому учету отражается на дебете счета 04 с кредита 08.

Выбытие нематериальных активов оформляется актами на передачу или списание их, протоколами собраний акционеров и другими документами.

План счетов 2001 года и Инструкция по его применению предусматривает следующую схему записей при выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.): операции по выбытию отражают непосредственно на счете 04, по кредиту списывают стоимость, а по дебету показывают сумму накопленной амортизации. Разницу между этими суммами перечисляют на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет 04 - активный, сальдо отражает первоначальную стоимость находящихся в распоряжении предприятия нематериальных активов, оборот по дебету - первоначальную стоимость приобретенных, поступивших нематериальных активов, оборот по кредиту - первоначальную стоимость выбывших, списанных нематериальных активов.

Счет 05 - пассивный, сальдо отражает сумму начисленного износа, возмещенных затрат за весь период эксплуатации нематериальных активов; оборот по дебету - списание износа по выбывшим, списанным в отчетном периоде объектам; оборот по кредиту - сумму начисленного износа в отчетном периоде.

Действующий план счетов предусматривает две схемы записей по учету амортизации нематериальных активов: путем накопления соответствующих сумм либо уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов с отнесением суммы амортизационных отчислений непосредственно в кредит счета 04 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, минуя счет 05.

Регистрами учета нематериальных активов являются: по аналитическому учету - карточки аналитического учета, по синтетическому учету - журнал-ордер №13 по счетам 04 и 05.