31. Особенности учета арендованных основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арен­датору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности соб­ственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь пра­во владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их вы­бытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значи­тельном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие кар­точки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды пре­дусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и на­значению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величи­на арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на пол­ное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сда­чи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расхо­дов от обычных видов деятельности или в составе операционных до­ходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обыч­ным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы — на счете учета выручки от продажи (90).

При втором варианте сдача имущества в аренду не является пред­метом деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сда­чи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и рас­ходы» в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду ос­новных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основ­ным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и офор­мляет следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи запи­сывают в дебет счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные сче­та» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арендатор учитывает арендованные основные средства на заба­лансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первона­чальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроиз­водственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по де­бету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Теку­щие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основ­ных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списы­вают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арен­додателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 «Вспо­могательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление ка­питальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендо­дателя, списываются у него в дебет счета 76 «Расчеты с разными де­биторами и кредиторами».

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендо­ванные основные средства за счет средств арендатора, то по оконча­нии срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Пере­дача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную пере­дачу основных фондов.