26. Учет региональных налогов и сборов

К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные ли­цензионные сборы.

Налог на имущество организаций.

Плательщиками налога на имущество являются:

• организации, в том числе с иностранными инвестициями, счита­ющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Фе­дерации;

• филиалы и другие аналогичные подразделения указанных орга­низаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет;

• компании, фирмы, любые другие организации (включая полные то­варищества), образованные в соответствии с законодательством иност­ранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федера­ции и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения является имущество организации в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этой организации и представляющее собой совокупность основных средств, нематери­альных активов, запасов и затрат.

Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущест­ва организаций за отчетный период, исчисляемой путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным пери­одом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е чис­ло всех остальных кварталов отчетного периода.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество при­нимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложе­ния в материальные ценности» (за минусом суммы амортизации, учи­тываемой на счете 02 «Амортизация основных средств»); 04 «Немате­риальные активы (за минусом суммы амортизации, учитываемой на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»); 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» (за исключением субсчетов 08-1 «Приобретение земель­ных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08-7 «Приобре­тение взрослых животных»); 10 «Материалы»; 11 «Животные на выра­щивании и откорме»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 20 «Основное производство»; 21 «Полуфабрикаты собствен­ного производства»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 30 «Некапитальные работы»; 97 «Расходы будущих периодов»; 46 «Выполненные этапы по незавершен­ным работам»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары» (покупная цена) (организации розничной торговли и общественного питания стоимость товаров, поступивших от поставщиков, учитывают в расчетах налого­облагаемой базы без налога на добавленную стоимость); 44 «Расходы на продажу»; 45 «Товары отгруженные».

Налогом на имущество не облагается значительное число органи­заций (по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, общественных организаций инвалидов и др.).

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать 2% налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество организации, определя­емые в зависимости от видов деятельности организации, устанавли­ваются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведется, на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Перечисленная сумма налога отражается по дебету счета 68 «Рас­четы по налогам и сборам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отража­ется в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятиднев­ный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам — в десятиднев­ный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Дорожный налог. Отчисления в дорожные фонды определены законом и инструкцией по дорожным фондам. В соответствии с этими нормативными документами в дорожные фонды уплачиваются следующие налоги и иные поступления;

налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог с владельцев транспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств.

В дорожные фонды могут направляться также средства от прове­дения займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, добро­вольных взносов, а также других источников (включая ассигнования из бюджета).

Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ).

С 1 января 2001 г. налог на реализацию ГСМ отменен

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают орга­низации, являющиеся юридическими лицами, включая созданные на территории Российской Федерации организации с иностранными ин­вестициями, международные объединения и организации, осуществ­ляющие предпринимательскую деятельность через постоянные пред­ставительства, иностранные юридические лица.

Объектом налогообложения является выручка, полученная от реа­лизации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продаж­ной и покупной ценами товаров, реализованных в результате загото­вительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

С 1 января 2001 г. ставка налога устанавливается в размере 1,0% от указанных ранее сумм выручки или разницы в ценах между про­дажной и покупной ценами товаров. Сумма налога полностью зачис­ляется в территориальные дорожные фонды или в бюджеты субъек­тов Российской Федерации.

От уплаты налога освобождаются организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес дохо­дов от реализации которой в общей сумме доходов составляет 70% и более, а также организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования, и некоторые другие организации.

Платежи по налогу на пользователей автомобильных дорог включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, ус­луг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и других и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают организации всех форм собственности и принадлежности, а также граждане Российской Федерации, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в установленных размерах (с каждой лошадиной силы) в зависимости от мощности двигателей и вида транспортных средств.

Не являются плательщиками указанного налога иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные к ним международные организации, а также их сотрудники и члены их семей.

Начисление налога с владельцев транспортных средств отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и других счетов и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств».

Налог на приобретение автотранспортных средств. Платель­щиками налога являются организации и предприниматели, приобре­тающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, ли­зинга и взносов в уставный капитал. Граждане платят указанный на­лог, если они занимаются предпринимательской деятельностью или прошли регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном порядке.

Налог исчисляется от продажной цены (без НДС и акцизов) по сле­дующим ставкам: автомобили — 20%, прицепы и полуприцепы — 10%.

В случае приобретения автотранспортных средств за пределами Российской Федерации налог исчисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости автотранспортных средств, определяемой в соответствии с Законом Российской Федерации «О таможенном та­рифе» от 21.05.93 г. № 5002-1, с последующими изменениями и до­полнениями.

Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляют на счете 68 «Расчеты по на­логам и сборам» по отдельному субсчету «Расчеты по налогу на при­обретение автотранспортных средств». Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 68.

Налог с продаж.

Этот налог устанавливается и вводится в дейст­вие региональными законодательными (представительными) органа­ми государственной власти, которые определяют ставку налога (в пре­делах установленных законодательством Российской Федерации), по­рядок и сроки его уплаты, льготу и форму отчетности по налогу, дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

С введением в действие налога с продаж на территории соответ­ствующего субъекта Российской Федерации прекращается взимание 17 видов налогов и сборов (сборов на нужды образовательных учреж­дений, за право торговли, с владельцев собак, за парковку автотранс­порта, налога на строительство объектов производственного назначе­ния в курортной зоне и др.).

Плательщиками налога с продаж являются:

• юридические лица, их филиалы, представительства и другие обо­собленные подразделения;

• иностранные юридические лица, компании и другие корпоратив­ные образования, обладающие гражданской правоспособностью, меж­дународные организации, их филиалы и представительства, создан­ные на территории Российской Федерации;

• индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою дея­тельность без образования юридического лица, самостоятельно реа­лизующие товары (работы, услуги) на территории Российской Феде­рации за наличный расчет (включая применяющих упрощенную сис­тему налогообложения, учета и отчетности).

Объектом обложения налогом с продаж признается стоимость то­варов (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с про­ведением расчетов с помощью кредитных или иных платежных кар­точек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

В перечень товаров, работ и услуг, облагаемых налогом с продаж, включены:

• подакцизные товары, дорогостоящие товары, деликатесные про­дукты питания, видеопродукция и компакт-диски;

• услуги туристических фирм, связанные с поездками за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ), услуги по рек­ламе, услуги трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услуги по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным перевозкам классов «люкс» и «СВ»;

• другие товары (работы, услуги).

Налог с продажи взимается по ставке в размере до 5%. При опре­делении налоговой базы стоимость товаров (работ, услуг) включает НДС, а по подакцизным товарам — и акцизы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по ито­гам каждого отчетного периода умножением облагаемого оборота на ставку налога.

Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации то­варов, подпадающих под налог с продаж.

Начисление налога с продаж оформляют бухгалтерской записью: Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче­ты по налогу с продаж».

Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету сче­та 68 с кредита счетов учета денежных средств.

У покупателя сумма налога с продаж, уплаченного при приобре­тении соответствующего имущества, включается в стоимость этого имущества.