25. Учет расчетов по федеральным налогам

К федеральным налогам относят налог на добав­ленную стоимость, акцизы на виды товаров, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, некоторые другие налоги и сборы.

Налог на добавленную стоимость. НДС, введенный с 1 января 1992 г., в настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет бо­лее 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

В соответствии с Налоговым кодексом плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемеще­нием товаров через таможенную границу Российской Федерации, оп­ределяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют пра­во на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них без учета НДС и налога с продаж не превысила в сово­купности 1 млн руб.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том чис­ле реализация предметов залога и передача товаров (результатов вы­полненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной ос­нове также признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполне­ние работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. В частности, объектами налогообложения является передача товаров и вы­полнение работ (оказание услуг), не связанных с производством продук­ции (содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инва­лидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объек­тов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда, работы по благоустройству городов и поселков и т.п.);

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ряд товаров, работ, услуг, освобождается от обложения НДС (важ­нейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; протезно-ортопе-дические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабри­каты к ним; услуги по перевозке пассажиров и т.п.).

НДС взимается по следующим ставкам:

0% — при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под тамо­женный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пре­делы таможенной территории Российской Федерации и представле­ния документов, предусмотренных Кодексом;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;

20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подак­цизные и продовольственные товары.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по на­логам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную сто­имость».

Счет 19 имеет субсчета:

1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным немате­риальным активам»;

3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным матери­ально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в коррес­понденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактичес­кой оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По основным средствам и нематериальным активам после их при­нятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с креди­та этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов 68,91

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сум­ма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупате­лем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности пе­ред бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту сче­тов учета денежных средств.

В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и др.) по заготовке .материальных ценностей, прода­же продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформлен­ных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассо-вых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных доку­ментов).

В соответствии с постановлением Правительства от 29.07.96 г. № 914 (18) организации обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а также книги продаж и покупок. Формы счета-фактуры, книги продаж и покупок, а также порядок учета в них определенных вышеуказанных постановлением Правительства. Новая форма счета-фактуры утверж­дена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.

Учет расчетов по акцизам.

Акцизами облагаются следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этило­вого спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачные изде­лия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).

Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабиль­ный газовый конденсат, а также природный газ.

Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22 Налогового кодекса РФ (часть вторая).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по опла­ченным материальным ценностям», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материаль­ным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с креди­том счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита сче­та 19 в дебет счета 68.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отража­ются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции «по отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты продан­ной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляет­ся бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

Налог на прибыль.

Плательщиками по налогу на прибыль явля­ются предприятия и организации (в том числе бюджетные, кредитные и страховые организации), являющиеся юридическими лицами по за­конодательству РФ, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, а также меж­дународные объединения и организации, осуществляющие предпри­нимательскую деятельность.

Налог на прибыль не уплачивается организациями по прибыли, полученной от продажи произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также по произведенной и перера­ботанной в данной организации собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных организаций ин­дустриального типа.

Кроме того, налог на прибыль не уплачивают субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогооб­ложения, учета и отчетности; предприятия, осуществляющие предпри­нимательскую деятельность в сферах, переведенных на уплату едино­го налога на вмененный доход; организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая при­быль организации, уменьшенная (увеличенная) на установленные ре­гулирующие суммы.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализа­ции продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества организации и доходов от внереализацион­ных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

• доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, обли­гациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию-ак­ционеру и удостоверяющим право владельца ценных бумаг на учас­тие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также дохо­дов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ и субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

• доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;

• доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами и записями на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (вклю­чая расходы на оплату труда) от этих услуг;

• прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка на­лога на прибыль по этому виду деятельности, зачисляемого в бюдже­ты субъектов Российской Федерации, отличается от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;

• прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведен­ной и переработанной в данной организации собственной сельскохо­зяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных орга­низаций индустриального типа.

Налог на прибыль взимается по следующим ставкам:

• по части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 11 % (до 1 апреля 1999 г. ставка составляла 13%);

• по части, зачисляемой в бюджет субъектов Российской Федера­ции, — по ставкам, устанавливаемым законодательными (представи­тельными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19%, а для организаций по прибыли, полученной от посредни­ческих операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков, — по ставкам в размере не свыше 27% (до 1 апреля 1999 г. ставка налога составляла соответствен­но 22 и 30%).

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль умень­шается на суммы, направленные:

• предприятиями сферы материального производства на финанси­рование капитальных вложений производственного назначения, а так-

же на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

• предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финанси­рование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и ис­пользованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

• товариществами собственников жилья, жилищно-строительны­ми, жилищно-потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, для управления которыми и эксплуатации которых ука­занные организации были созданы;

• на благотворительные цели и другие направления.

Помимо освобождения от обложения налогом отдельных видов предпринимательской деятельности законом о налоге на прибыль пре­дусмотрены освобождение от налога отдельных категорий налогопла­тельщиков, понижение налоговых ставок, вычеты из налогового пла­тежа, целевые налоговые льготы и другие налоговые льготы.

Например, в первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, соответствующие установленным Инструкцией критериям, осуществляющие производство и одновременно перера­ботку сельскохозяйственной продукции, осуществляющие производст­во иных установленных Инструкцией товаров и строительство опре­деленных объектов (при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки).

В третий и четвертый годы работы указанные малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятель­ности составляет свыше 90% общей суммы выручки.

Не подлежит налогообложению прибыль общественных органи­заций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находя­щихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капи­тал которых состоит полностью из вклада общественных организа­ций инвалидов.

Имеются льготы по налогу на прибыль для религиозных объеди­нений, предприятий с иностранными инвестициями и других органи­заций.

Налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму на­лога на прибыль, начисленную без учета льгот, более чем на 50%.

Уплата налога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причи­тающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской за­писью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с рас­четного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Налог на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в главе 6. В этой же главе проанализиро­ван порядок учета взносов в государственные внебюджетные соци­альные фонды.