Учет денежных средств в банках

Большинство хозяйственных операций организаций, свя­занных с расчетами за товары, работы, услуги, коммуналь­ные платежи, платежи в бюджет и внебюджетные фонды осуществляется с помощью безналичных расчетов. Данный вид расчетов регулируется Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Россий­ской Федерации». Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Денежные средства со счетов организации могут быть списаны на основании расчетных документов — платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков и в порядке инкассо. При этом формы расчетов выбираются организациями самостоятельно и предусматриваются в до­говоре с банком. Все расчетные документы изготавливают­ся типографским способом или с помощью персонального компьютера по унифицированным формам. Расчетные до­кументы действительны для предъявления в банк в течение 10 дней, исправления в них не допускаются.

Основная форма расчетов между организациями — рас­четы платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, например, поставщику за това­ры и услуги, бюджету по налогам, кредитным организациям по возмещению кредитов и процентов и т.д. Платежными поручениями можно рассчитываться периодически или в порядке предварительной оплаты, а при недостаточности денежных средств на счете плательщика банк может поме­стить платежное поручение в картотеку и оплатить по мере поступления средств.

Расчеты между организациями могут производить­ся и с применением платежных требований, которые представляют собой расчетные документы, содержащие требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) уплатить определенную сумму на основа­нии заключенного договора. Данный платежный документ должен содержать: номер договора, дату отгрузки товаров, работ, услуг; срок акцепта. Акцепт представляет собой со­гласие на оплату плательщиком средств. Если плательщик заявляет отказ от акцепта, то он должен быть мотивирован­ным и принимается банком в течение 3-х дней. Безакцепт­ное списание средств должно быть предусмотрено в догово­ре банковского счета.

Другая форма безналичных расчетов — аккредитивная. Аккредитив — это обязательство, принимаемое банком — эмитентом уплатить по поручению плательщика получате­лю средств при предъявлении последним документов, со­ответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку — исполняющему произвести такие платежи. Аккредитивы удобны для поставщиков то­варов, продукции, работ, поскольку они гарантируют посту­пление платежа, а для покупателя данная форма расчетов является более жесткой, чем, например, расчеты платежны­ми поручениями, поскольку основная масса аккредитивов являются «покрытыми». При открытии «покрытого» ак­кредитива банк — эмитент вносит в исполняющий банк за счет средств плательщика сумму или кредит, равную сумме платежа по контракту, договору и т.п. При «непокрытом» аккредитиве, соответственно, не требуется перечисления денег банком — эмитентом исполняющему банку, исполня­ющий банк может списать средства со счета банка — эми­тента в течение срока действия аккредитива.

Аккредитив может быть отзывным, т.е. банк — эмитент может по письменному заявлению плательщика средств без предварительного согласования с получателем средств из­менить аккредитив или отменить его. Безотзывный аккре­дитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Аккредитив открывается по заявлению для расчетов с одним получателем средств и содержит следующие рек­визиты: наименование банка — эмитента плательщика, наи­менование банка получателя средств, наименование самого получателя средств, сумма и вид аккредитива, сроки дей­ствия аккредитива и представления документов, подтверж­дающих поставку товаров (работ, услуг), ответственность за неисполнение обязательств и другие реквизиты. Быва­ют ситуации, когда сумма платежа по договору оказалась меньше суммы по аккредитиву. Тогда неиспользованная сумма аккредитива подлежит возврату плательщику. Или, например, срок проведения расчетов по договору оказался больше, чем срок действия аккредитива. В этом случае о за­крытии аккредитива после истечения срока исполняющий банк уведомляет банк — эмитент.

В платежном обороте могут участвовать и чеки. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (физического или юридическо­го лица, имеющего денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (физическому или юридическому лицу, в пользу которого выдан чек). Организация — чекодатель может получить че­ковую книжку в банке либо за счет собственных средств, внесенных для этой цели, либо за счет кредита, предостав­ленного для получения чековой книжки. Чеки используют­ся также самой организацией для получения денег в кассу в целях выплаты заработной платы, пособий и оплаты дру­гих расходов.

Между организациями могут осуществляться и расче­ты по инкассо, при которых банк — эмитент по поруче­нию и за счет клиента, на основании расчетных докумен­тов, действует в целях получения платежа от плательщика средств. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых производится по распоряжению плательщика — с акцептом или без его рас­поряжения — в безакцептном порядке, а также инкассовы­ми поручениями — только в безакцептном порядке. Ин­кассовыми поручениями в бесспорном порядке могут быть списаны суммы по исполнительным документам и в других случаях, например, по решению арбитража, налоговых ор­ганов.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств как в рублях, так и в иностранных валютах, нахо­дящихся на аккредитивах, чековых книжках и специальных счетах, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» по субсчетам: субсчет 1 «Аккредитивы», субсчет 2 «Чеко­вые книжки» и др. Основной регистр для учета денежных средств в банках — журнал-ордер № 3. Остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» отражается в балансе во II разделе актива, в составе денежных средств организации.

Количество расчетных счетов организации не ограничи­вается. Для открытия счета в учреждение банка представ­ляются следующие документы:

• заявление по установленной форме;

• нотариально заверенные копии учредительных доку­ментов и регистрационного свидетельства;

• копия свидетельства из налоговой инспекции о поста­новке на учет;

• копии документов о регистрации как плательщика в органах социального страхования и обеспечения;

• нотариально заверенная карточка с образцами подпи­сей руководителя и главного бухгалтера (или только руко­водителя);

• нотариально заверенный образец печати организации.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежныхсредств на расчетных счетах ведется на основании выписок банков на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», к которому могут быть открыты аналитические счета по каждо­му расчетному счету. Основные регистры — журнал-ордер № 2 и дебетовая ведомость. Остаток по счету 51 «Расчетные счета» отражается в балансе во II разделе актива, в составе денежных средств.

Организации, ведущие внешнеэкономическую деятель­ность и осуществляющие экспортно-импортные операции, могут иметь один или несколько валютных счетов, учет наличия и движения средств по которым ведется на счете 52 «Валютные счета». К последнему могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом». Корреспонденция счетов по учету денежных средств организации в банках приведена в табл. 3.2.

Таблица 3.2