Учет нематериальных активов

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07, утвержденному приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далее — ПБУ 14/07), к нематериальным активам (НМЛ) можно отнести активы, которые: используются в течение длительного времени, т.е. срок их полезного использова­ния превышает 12 месяцев, и способны в будущем прино­сить доход; не имеют материально-вещественной формы; могут быть идентифицированы или выделены (отделены) от иного имущества организации; используются в произ­водстве продукции, оказании услуг, выполнении работ или для управленческих нужд; имеют надлежаще оформ­ленные документы (патенты, свидетельства, охранные до­кументы и другие) и перепродажа которых не предпола­гается.

К НМЛ относятся: произведения науки, литературы, ис­кусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные моде­ли, селекционные достижения, секреты производства (ноу хау) товарные знаки, знаки обслуживания и др.

В состав НМА может включаться и деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением пред­приятия (организации) как имущественного комплекса (в целом или его части). Однако оценить деловую репу­тацию можно только в момент продажи предприятия. По­ложительная деловая репутация определяется как разни­ца между покупной ценой, уплачиваемой продавцом при приобретении предприятия (организации), и стоимостью ее активов и обязательств по балансу на дату покупки; от­рицательная — когда ситуация обратная.

Положительная деловая репутация — это надбавка к цене, которую покупатель уплачивает в ожидании бу­дущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация — это скидка с цены, предоставляемая поку­пателю в связи с приобретением предприятия как иму­щественного комплекса. Деловая репутация, или имидж предприятия или организации, представляет собой со­вокупность факторов: наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персона­ла и др.

Положительная деловая репутация амортизируется ли­нейно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты деятельности организации как прочие доходы.

Единицей бухгалтерского учета НМЛ является инвен­тарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной дея­тельности.

Первоначальной стоимостью НМА является сумма, рав­ная величине оплаты или кредиторской задолженности, начисленной организацией при приобретении или созда­нии актива и обеспечении условий для его использования. Изменение первоначальной стоимости НМЛ допускается в случаях переоценки и обесценения.

Остаточной стоимостью НМЛ будет являться разница между первоначальной стоимостью и величиной начислен­ной амортизации. В балансе объекты НМЛ отражаются по остаточной стоимости.

Организация может не чаще одного раза в год (на нача­ло отчетного периода) переоценивать группы однородных НМЛ по текущей рыночной стоимости. Переоценка про­изводится путем пересчета остаточной стоимости НМЛ. В результате переоценки образуется восстановительная стоимость НМА. Если выбывает объект НМЛ, который был дооценен, то сумма дооценки присоединяется к чистой нераспределенной прибыли.

Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Нематериальные активы с определенным сроком полезно­го использования амортизируются, по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Амортизация НМА в организациях осуществляется пу­тем включения их стоимости в затраты производства или расходы на продажу. Амортизация может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка, про­порционально объему продукции. Один из способов начис­ления амортизации по однородной группе НМА закрепля­ется организацией в приказе об учетной политике. Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется ор­ганизацией на необходимость его уточнения.

Независимо от выбранного способа, амортизация по НМА начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и продолжается до полного погаше­ния стоимости актива, либо списания актива с баланса.

Срок полезного использования НМА организация опре­деляет самостоятельно и ежегодно уточняет.

Если организация получает НМА в пользование, при этом исключительные права на интеллектуальную соб­ственность остаются у правообладателя, то такие НМА должны быть учтены за балансом.

Учет НМА ведется на счете 04 «Нематериальные активы», где собирается информация о наличии и движении НМА, принадлежащих организации на правах собственности.

Совокупность затрат, образующихся у организации по приобретению НМА, учитывается первоначально на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приоб­ретение нематериальных активов». После постановки НМА на учет, согласно акту о приеме-передаче объектов основных средств по форме № ОС-1, первоначальная их стоимость (в сумме фактических затрат по их приобретению, а также расходов по доведению их до практического использования), относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы могут быть получены органи­зацией безвозмездно или в счет вкладов ее учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал. При этом следует иметь в виду, что приниматься или передаваться в счет вклада в уставный (складочный) капитал могут толь­ко так называемые отчуждаемые нематериальные активы. При принятии или передаче в счет вклада в уставный ка­питал объекты НМА оцениваются по согласованной стои­мости, а безвозмездно полученные НМА — по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Целесообразно организовать аналитический учет НМА по их видам. Первичным учетным документом может слу­жить «Карточка учета нематериальных активов, которая одновременно будет являться и регистром аналитического учета. При документальном оформлении движения НМА можно использовать документацию с индексом «ОС», например, Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ОС-1) или Акт на списание объектов основных средств (ОС-4) и др.

Нематериальные активы, полученные организацией без­возмездно, учитываются по рыночной стоимости как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», а затем, по мере амортизации, их стоимость будет относиться в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Отчуждаемые НМЛ могут быть получены в счет вкла­да в уставный (складочный) капитал по согласованной стоимости. При этом запись будет сделана по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «При­обретение нематериальных активов» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

После ввода объектов НМЛ в эксплуатацию, их стои­мость со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переносится на счет 04 «Нематериальные активы».

Амортизация НМЛ отражается в учете путем накопления сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы могут быть проданы, списаны или переданы безвозмездно организацией, внесены в счет вкладов в уставные капиталы. В бухгалтерском учете операции по их списанию отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В балансе НМА отражаются в I разделе актива по оста­точной стоимости. Аналитический учет должен быть орга­низован по отдельным объектам нематериальных активов. Основными источниками информации о движении НМА и сумм амортизации служат журналы-ордера № 10 и № 13.

Бухгалтерские записи по учету приобретения, получе­ния и движения НМА приведены в табл. 3.21.

Таблица 3.21