Учет расчетов с бюджетом

Организации — юридические лица, предприниматели без образования юридического лица и физические лица явля­ются плательщиками в бюджет налогов и сборов. Учет рас­четов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету — погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Налоговая система РФ в зависимости от условий при­менения законодательных актов имеет 3 уровня налогов и сборов: федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, налог на наследо­вание или дарение.

К региональным налогам относятся: налог на имуще­ство, игорный бизнес, транспортный налог и др.

К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц и др.

Налоги могут уплачиваться авансовыми платежами, ежемесячно, ежеквартально или один раз в год.

По источникам возмещения все налоги, уплачиваемые организациями, можно разделить на три группы:

• налоги, относимые на себестоимость продукции, ра­бот, услуг и учитываемые по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на прода­жу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (земельный, лесной, водный, транспортный налоги);

• налоги, относимые на счета продаж и учитываемые по дебету счета 90 «Продажи» по соответствующим субсчетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (НДС с реализованной продукции, акцизы, экспортные пошлины);

• налоги, относимые за счет прибыли организации до ее налогообложения налогом на прибыль и учитываемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (налог на имуще­ство, государственная пошлина, НДС с реализации внеобо­ротных активов и прочего имущества).

Налоги, уплачиваемые из доходов физических лиц, от­носятся в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Налог на прибыль организации начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на при­быль», перечисляется — по дебету указанного счета с кре­дита счета 51 «Расчетные счета».

Налог на добавленную стоимость, выделенный в рас­четных и первичных документах поставщиков на посту­пившие ценности, будет учитываться по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям» по соответствующим субсчетам и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Списание указанного налога в уменьшение задолженности перед бюджетом на основании правильно оформленных счетов-фактур будет отражено по кредиту счета 19 «Налог на до­бавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основной регистр для формирования информации по расчетам с бюджетом — журнал-ордер № 8. Остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в балансе в V разделе пассива. Аналитический учет ведется по от­дельным налогам и сборам.

Бухгалтерские записи по начислению и перечислению налогов и сборов приведены в табл. 3.9.

Таблица 3.9