Методи визначення кількості днів для розрахунку процентних доходів (витрат)
№ | Метод розрахунку | Кількість днів розміщення депозиту | Кількість днів у році | Розрахунок суми платежу за процентами, грн | |||||
1 | Факт/факт | 11 + 30 + 9 = 50 | 365 | 500 · 17 · 50 100 · 365 | = 11,64 | ||||
2 | Факт/360 | 11 + 30 + 9 = 50 | 360 | 500 · 17 · 50 100 · 360 | = 11,81 | ||||
3 | 30/360 | 10 + 30 + 9 = 49 | 360 | 500 · 17 · 49 100 · 360 | = 11,57 |
Процентні доходи і витрати та прирівняні до них комісії повинні обліковуватися регулярно, не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків, указаній в угоді.
Наприкінці кожного місяця (або щоденно — залежно від облікової політики банку) в обліку здійснюються такі бухгалтерські записи.
При нарахуванні доходів:
Д-т «Нараховані доходи».
К-т «Доходи».
При нарахуванні витрат:
Д-т «Витрати».
К-т «Нараховані витрати».
При отриманні банком сум нарахованих доходів:
Д-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку, або каса).
К-т «Нараховані доходи».
При сплаті банком сум нарахованих витрат:
Д-т «Нараховані витрати».
К-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку, або каса).
У разі непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1, 2, 3.
При неотриманні банком сум нарахованих доходів в обумовлений в угоді термін:
Д-т «Прострочені нараховані доходи».
К-т «Нараховані доходи».
Якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості за основним боргом і процентами, ураховуючи фінансовий стан боржника (контрагента банку), то така заборгованість має бути визнана та відображена в обліку як сумнівна щодо отримання.
За умови визнання основного боргу сумнівним заборгованість за нарахованими доходами також має визнаватися сумнівною щодо отримання і відображатися на відповідних рахунках для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами класів 1, 2, 3, і навпаки, у разі визнання нарахованих доходів сумнівними щодо отримання сума основного боргу теж має визнаватися в бухгалтерському обліку сумнівною.
При визнанні дебіторської заборгованості за нарахованими доходами сумнівною:
Д-т «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами».
К-т «Прострочені нараховані доходи».
У разі наявності простроченої та сумнівної заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні резерви у відповідній валюті за рахунок витрат.
При формуванні резерву під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами:
Д-т «Відрахування в резерв».
К-т «Резерв».
Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнана сумнівною та обліковується за відповідними рахунками сумнівної заборгованості, то подальше нарахування доходів та їх облік банк здійснює за позабалансовими рахунками групи 960 «Не сплачені в строк доходи» до терміну їх погашення клієнтом (поручителем) або до строку, визначеного угодою.
Якщо заборгованість за нарахованими доходами, що обліковується за відповідними рахунками класів 1, 2, 3, визнана безнадійною, то банк списує її за рахунок сформованих резервів.
Заборгованість, що списана за рахунок спеціальних резервів, банк обліковує за позабалансовими рахунками групи 960 «Не сплачені в строк доходи». Критерії, строки та порядок визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівною, безнадійною визначаються обліковою політикою банку.
При списанні безнадійної заборгованості за нарахованими доходами:
Д-т «Резерв».
К-т «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами».
І одночасно на позабалансових рахунках:
Д-т «Борги, списані у збиток».
К-т «Контррахунок».
При отриманні банком коштів авансом:
Д-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку).
К-т «Доходи майбутніх періодів».
У кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду:
Д-т «Доходи майбутніх періодів».
К-т «Доходи».
При сплаті банком коштів авансом:
Д-т «Витрати майбутніх періодів».
К-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку).
У кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду:
Д-т «Витрати».
К-т «Витрати майбутніх періодів».
Облік процентних доходів. До процентних доходів відносять проценти за користування банківськими кредитами, проценти за придбаними борговими цінними паперами і прирівняні до процентів комісії (які обраховуються так само, як проценти, тобто пропорційно терміну і сумі активу). Комісійні доходи, подібні за природою до процентних, підлягають щомісячному відображенню в банківському обліку, незалежно від періодичності розрахунків за ними, зазначеній в угоді з контрагентом.
Розглянемо на прикладах облік операцій з нарахування і стягнення процентів за банківським кредитом та розміщеним в іншому банку міжбанківським депозитом.
Приклад 2.Банк надав кредит на закупівлю сировини ТОВ «Прогрес» 20 березня 2004 р. з обумовленим в угоді строком погашення 20 квітня 2004 р. на суму 100 000 грн під процентну ставку 33 % річних. В угоді термін сплати процентів визначений після закінчення строку користування кредитом, тобто 20 квітня. Банк використовує метод нарахування процентів «факт/360 днів».
Розглянемо відображення операцій у бухгалтерському обліку:
№ | Дата і зміст операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка | Сума, грн |
1. | 20 березня Видача кредиту | 2040 «Позичковий рахунок» | 2600 «Поточний рахунок» | 100 000 |
2. | 31 березня Нарахування процентів за період з 20.03 по 31.03 (кількість днів = 12) Сума процентів: 100 000 · 33/100 · 12 / 360 = 1100 грн | 2048 «Нараховані доходи за кредитами» | 6024 «Процентні доходи за кредитами» | 1100 |
3. | 20 квітня Нарахування процентів за період з 1.04 по 20.04 (кількість днів = 19; останній день не враховується) Сума процентів: 100 000 · 33 / 100 · 19 / 360 = 1741,67 грн | 2048 | 6024 | 1741,67 |
4. | 20 квітня (1-й варіант) Сплата клієнтом процентів | 2600 | 2048 | 2841,67 |
5. | Погашення кредиту 20 квітня | 2600 | 2040 | 100 000 |
6. | 20 квітня (2-й варіант) Погашення кредиту не відбулося (через тимчасову відсутність коштів на поточному рахунку) | 2047 «Прострочена заборгованість за кредитом» | 2040 | 100 000 |
7. | 27 квітня. Проценти не сплачені через відсутність коштів | 2049 «Прострочені нараховані доходи» | 2048 | 2841,67 |
8. | 20 травня Прострочені нараховані проценти визнають сумнівними до отримання | 2480 «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами» | 2049 | 2841,67 |
9. | Під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами формують резерв | 7720 «Відрахування в резерв» | 2490 «Резерв під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами» | 2841,67 |
10. | У разі визнання сумнівної заборгованості за нарахованими доходами безнадійною, її списують за рахунок резерву | 2490 | 2480 | 2841,67 |
11. | Подальший позабалансовий облік безнадійної заборгованості за нарахованими процентами протягом строку давності позову | 9601 «Не сплачені клієнтом доходи» | 9910 «Контррахунок» | 2841,67 |
Приклад 3.Банк «Аркада» розмістив 20 січня депозит на суму 120 000 грн у банку «Надра» строком на 15 днів під процентну ставку 12 % річних. Строк повернення депозиту і сплати процентів — 4 лютого:
№ | Дата і зміст операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка | Сума, грн |
1. | 20 січня Розміщення депозиту | 1512 «Інші короткострокові депозити, розміщені в інших банках» | № 1200 «Коррахунок в НБУ» | 120 000 |
2. | 31 січня Нарахування процентів | 1518 «Нараховані доходи» | 6012 «Процентний дохід» | 480 |
3. | 3 лютого Нарахування процентів | 1518 | 6012 | 120 |
4. | 4 лютого. Оприбуткування поверненого депозиту | 1200 | 1512 | 120 000 |
5. | Зарахування одержаних доходів від банку «Надра» (480 + 120 = 600 грн) | 1200 | 1518 | 600 |
На процентні доходи банку за операціями з борговими цінними паперами, придбаними банком, впливають власне проценти (за фіксованою або плаваючою процентною ставкою), а також амортизація дисконту чи премії.
Дисконт— це різниця між номіналом цінних паперів і ціною придбання, якщо остання нижче номіналу. Сума дисконту у разі купівлі цінних паперів ураховується як елемент ціни придбання на рахунку «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами». Фактично банк одержує суму дисконту при погашенні облігацій.
Премія— це перевищення ринкової вартості (вартості придбання) цінного папера над його номінальною вартістю без урахування нарахованих на момент придбання процентів (купона).
Реалізація принципів нарахування і відповідності за операціями з борговими цінними паперами в портфелі банку потребує щомісячного відображення в обліку:
1. Нарахованих процентів.
2. Амортизації дисконту чи премії.
Амортизація дисконту збільшує процентний дохід, а амортизація премії зменшує процентний дохід за операціями з борговими цінними паперами в портфелі банку. Для розрахунку амортизації дисконту чи премії на практиці використовується метод ефективної ставки процента. У наведених прикладах застосовано з навчальною метою простіший — прямолінійний метод амортизації дисконту (премії) за борговими цінними паперами.
Приклад 4.Банк придбав 1 липня 2002 р. 100 шт. 12-процентних облігацій на суму 10 000 грн за 9500 грн (тобто по 95 грн за 1 облігацію, номінал якої 100 грн). Погашення облігацій через п’ять років. Облігації придбані на дату випуску. Мета придбання — інвестиції. Дата сплати процентів 31 грудня і 30 червня. Метод нарахування процентів «30/360».
Розглянемо відображення операцій в обліку під час придбання цінних паперів, з нарахування і одержання процентів, з амортизації дисконту.
№ | Дата і зміст операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка | Сума, грн |
1. | 1 липня 2002 р. Купівля облігацій: Проведення здійснюється за кожною складовою цінного папера — окремо за номіналом (Д-т 321) та за неамортизованим дисконтом. | 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення» | 1200 «Коррахунок» | 9500 |
| Неамортизований дисконт = =10 000 – 9500 = 500 грн | 321 | 3216 «Неамортизований дисконт» | 500 |
2. | 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Розрахунок суми процентів, що нараховуються щомісячно 10 000 грн · 12 / 100 · 30 / 360 = = 100 грн | 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами» | 6053 «Процентні доходи» | 100 |
3. | 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Розрахунок суми амортизації дисконту прямим методом: сума дисконту на п’ять років = 500 грн сума дисконту на один рік = = 500 / 5 = 100 грн сума амортизації дисконту за один місяць = = 100 грн · 30 / 360 = 8,3 грн | 3216 | 6053 | 8,3 |
4. | 31 грудня отримана сума купона за період з 1.07.2002 р. до 31.12.2002 р. | Коррахунок | 3218 | 600 |
5. | Нарахування процентів та амортизація дисконту здійснюється за кожним обліковим періодом |
|
|
|
6. | 30 червня 2007 р. отримана сума купона за період з 1.01.2007 р. до 30.06.2007 р. | Коррахунок | 3218 | 600 |
7. | 30 червня 2007 р. Погашення облігацій. Відображається номінал облігацій, оскільки сума дисконту протягом п’яти років повністю замортизована | Коррахунок | 321 | 10 000 |
У разі купівлі боргових цінних паперів за ціною, вищою від номіналу, виникає такий об’єкт обліку, як неамортизована премія, що обчислюється як різниця між ціною придбання і номінальною вартістю цінного папера. Сума амортизації премії відноситься на зменшення процентного доходу за борговим цінним папером.
Приклад 5.Банк придбав 1 липня 2002 р. 100 шт. 12-процентних облігацій на суму 10 000 грн за 10 200 грн (тобто по 102 грн за одну облігацію, номінал якої 100 грн). Погашення облігацій через п’ять років. Облігації придбані на дату випуску. Мета придбання — інвестиції. Дата сплати процентів 31 грудня і 30 червня. Метод нарахування процентів «30/360».
Розглянемо відображення операцій в обліку під час придбання цінних паперів, з нарахування і одержання процентів, за обліком амортизації премії.
№ | Дата і зміст операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка | Сума, грн |
1. | 1 липня 2002 р. Купівля облігацій: Проведення здійснюється за кожною складовою цінного папера — окремо за номіналом (Д-т 321) та за неамортизованою премією | 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення» | 1200 «Коррахунок» | 10 000 |
| Неамортизована премія = = 10 200 – 10 000 = 200 грн | 3217 «Неамортизована премія» | 1200 | 200 |
2. | 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Розрахунок суми процентів, що нараховуються щомісячно 10 000 грн · 12 / 100 · 30 / 360 = 100 грн | 3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами» | 6053 «Процентні доходи» | 100 |
3. | 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Розрахунок суми амортизації премії прямим методом: сума премії на п’ять років = 200 грн сума премії на один рік = 200 / 5 = = 40 грн сума амортизації премії за один місяць = 40 грн · 30 / 360 = 3,33 грн | 6053 | 3217 | 3,33 |
4. | 31 грудня отримана сума купона за період з 1.07.2002 до 31.12.2002 | Коррахунок | 3218 | 600 |
5. | Нарахування процентів та амортизація премії здійснюється за кожним обліковим періодом |
|
|
|
6. | 30 червня 2007 р. отримана сума купона за період з 1.01.2007 р. до 30.06.2007 р. | Коррахунок | 3218 | 600 |
7. | 30 червня 2007 р. Погашення облігацій. Відображається номінал облігацій, оскільки сума премії протягом п’яти років повністю замортизована | Коррахунок | 321 | 10 000 |
Облік комісійних доходів. У складі комісій, які банк одержує за надані послуги, виділяють:
комісії за одноразові послуги;
комісії за послуги, які надаються протягом періоду, що обумовлений в угоді;
комісії за послуги з обов’язковим результатом.
Комісії за одноразові послуги. До цього виду комісій відносять комісії за послуги з обміну валют, за видачу готівкових коштів, за видачу поручительства тощо.
Одержання комісії відображається в обліку записом:
Д-т «Поточний рахунок клієнта» або «Каса»;
К-т «Комісійні доходи».
Облік комісії за послуги постійного характеру. До них належать комісії за розрахунково-касове обслуговування, інкасаторські послуги, орендні платежі тощо.
Приклад 6.Відображення в обліку комісійних доходів за послуги постійного характеру.
№ з/п | Зміст операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка |
1. | Якщо послуги надаються в поточному місяці, а їх сплата передбачається на початку місяця, наступного за звітним, то операція відображається: — у разі нарахування комісії за надані послуги; — у разі надходження коштів від клієнтів для сплати послуг в установлені строки |
«Нараховані доходи за комісіями» «Поточний рахунок» |
«Комісійні доходи» «Нараховані доходи за комісіями» |
2. | Під час одержання комісії авансом (до надання послуг) | «Поточний рахунок» | «Доходи майбутніх періодів» |
3. | Після закінчення облікового періоду, в якому передбачено надання послуг | «Доходи майбутніх періодів» | «Комісійні доходи» |
Облік результатів від торговельних операцій. Результат від торговельних операцій відображається на активно-пасивних рахунках.
Розглянемо відображення в обліку результатів від торговельних операцій на прикладі торгівлі цінними паперами (акціями, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо). Прибуток чи збиток від реалізації цінних паперів відображається на рахунку № 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».
Приклад 7.
№ | Дата і зміст операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка | Сума, грн |
1. | 1 лютого 2003 р. Придбані 1000 простих акцій за 20 000 грн (з урахуванням витрат на придбання) | 3102 «Акції в портфелі банку на продаж» | Коррахунок | 20 000 |
2. | 7 лютого продано 300 акцій по 21 грн за акцію: виручка від реалізації: 300 · 21 = 6300 грн балансова вартість акцій: 300 · 20 = 6000 грн результат від реалізації – прибуток: 6300 – 6000 = 300 грн | Коррахунок Коррахунок | 3102 6393 | 6000 300 |
3. | 28 лютого 2003 р. Поточна ринкова вартість 18 грн за акцію (менша за вартість придбання). Сформований резерв під знецінення акцій 700 · 20 – 700 · 18 = 1400 грн | 7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів» | 3190 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж» | 1400 |
4. | 15 березня 2003 р. Продаж 700 акцій за ціною 15 грн за акцію. Виручка від реалізації: 700 · 15 = 10 500 грн. Балансова вартість акцій: 700 · 20 = 14 000. Сформований резерв 28.02.03 1400 грн. Збиток від продажу акцій: 14 000 – 10 500 – 1400 = 2100 грн | Коррахунок 3190 6393 | 3102 3102 3102 | 10500 1400 2100 |
Отже, у результаті продажу акцій за ціною, нижчою ціни придбання, збиток від операції становив 2100 грн.
Облік дивідендного доходу. Дивіденди, які підлягають одержанню банком за інвестиціями, відображаються в банківському обліку після їх оголошення на загальних зборах акціонерів:
Д-т «Нараховані дивіденди»;
К-т «Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями».
Надходження дивідендів на кореспондентський рахунок у банку:
Д-т «Кореспондентський рахунок»;
К-т «Нараховані дивіденди».
Приклад 8.1 грудня 2003 р. банк придбав 1000 простих акцій за 12 000 грн (з урахуванням витрат на придбання). 20 січня 2004 р. оголошені дивіденди за 2003 р. у розмірі 0,15 грн за акцію.
Сума нарахованих дивідендів (1000 · 0,15 = 150 грн) відображається в обліку записом:
Д-т 3108 «Нараховані доходи за акціями у портфелі банку на продаж»;
К-т 6300 «Дивідендний дохід за акціями».
2 лютого 2004 р. Отримано дивіденди за акціями за 2003 р. За цією операцією складають проведення:
Д-т «Коррахунок»;
К-т 3108 «Нараховані доходи за акціями у портфелі банку на продаж».
Облік процентних витрат. Більша частина процентів до виплати припадає на депозитні операції і за борговими цінними паперами, випущеними банком (векселі, ощадні сертифікати).
Нарахування процентних витрат здійснюється щомісячно:
Д-т «Відсоткові витрати»;
К-т «Нараховані витрати».
У разі перерахування процентів на користь клієнтів:
Д-т «Нараховані витрати»;
К-т «Поточний рахунок клієнта або коррахунок банку».
За борговими цінними паперами, емітованими банком, до складу процентних витрат відносять власне проценти, а також амортизацію дисконту (знижки) чи премії (надбавки) за борговими зобов’язаннями банку. У банку щомісячно нараховують проценти, а також амортизацію дисконту і премії за борговими цінними паперами, емітованими банком. Амортизація дисконту збільшує процентні витрати, а амортизація премії зменшує процентні витрати за цінними паперами власного боргу.
Приклад 9.Банк випустив 1 липня 2002 р. 50 шт. 10-процентних ощадних сертифікатів загальним номіналом 50 000 грн і продав їх за 49 000 грн (тобто по 980 грн за один ощадний сертифікат, номінал якого дорівнює 1000 грн). Погашення сертифікатів через шість місяців. Сплата процентів під час погашення. Метод нарахування процентів «30/360».
Розглянемо відображення операцій в обліку під час емісії боргових зобов’язань банку, з нарахування і сплати процентів, з амортизації дисконту.
№ | Дата і зміст операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка | Сума, грн |
1. | 1 липня 2002 р. Продаж ощадних сертифікатів: Проведення здійснюється за кожною складовою цінного папера — окремо за номіналом (К-т 3320), та окремо за неамортизованим дисконтом. | 1001 «Банкноти і монети в касі банку» | 3320 «Ощадні сертифікати, емітовані банком» | 49 000 |
| Неамортизований дисконт = = 50 000 – 49 000 = 1000 грн | 3326 «Неамортизований дисконт» | 3320 | 1000 |
2. | 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Розрахунок суми процентів, що нараховуються щомісячно 50 000 грн · 10 / 100 · 30 / 360 = = 416,67 грн | 7052 «Процентні витрати за ощадними сертифікатами» | 3328 «Нараховані витрати за ощадними сертифікатами» | 416,67 |
3. | 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Розрахунок суми амортизації дисконту прямим методом: сума дисконту на шість місяців = 1000 грн сума амортизації дисконту за один місяць = 1000 грн / 6 = 166,67 грн | 7052 | 3326 | 166,67 |
4. | 31 грудня сплачено проценти за ощадними сертифікатами. | 3328 | 1001 | 2500 |
5. | 31 грудня 2002 р. Погашення ощадних сертифікатів. Викуп сертифікатів відображається в обліку за їх номіналом, оскільки сума дисконту повністю замортизована | 3320 | 1001 | 50 000 |
У разі випуску боргових цінних паперів власного боргу за ціною, вищою номіналу, окремому відображенню в обліку підлягає неамортизована премія, яка обчислюється як різниця між ціною продажу і номінальною вартістю боргового цінного папера. Сума амортизації премії відноситься на зменшення процентних витрат за борговими зобов’язаннями банку.
Приклад 10.Банк випустив 1 липня 2002 р. 50 шт. 10-процентних ощадних сертифікатів загальним номіналом 50 000 грн і продав їх за 50 500 грн (тобто по 1010 грн за один ощадний сертифікат, номінал якого 1000 грн). Погашення сертифікатів через шість місяців. Сплата процентів під час погашення. Метод нарахування процентів «30/360».
Розглянемо відображення операцій в обліку при емісії боргових зобов’язань банку, з нарахування і сплати процентів, з амортизації премії.
№ | Дата і зміст операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка | Сума, грн |
1. | 1 липня 2002 р. Продаж ощадних сертифікатів: Проведення здійснюється за кожною складовою цінного папера — окремо за номіналом (К-т 3320), та за неамортизованою премією. | 1001 «Банкноти і монети в касі банку»
| 3320 «Ощадні сертифікати, емітовані банком» | 50 000 |
| Неамортизована премія = = 50 500 – 50 000 = 500 грн | 1001 | 3327 «Неамортизована премія» | 500 |
2. | 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Розрахунок суми процентів, що нараховуються щомісячно 50 000 грн · 10 / 100 · 30 / 360 = = 416,67 грн | 7052 «Процентні витрати за ощадними сертифікатами» | 3328 «Нараховані витрати за ощадними сертифікатами» | 416,67 |
3. | 31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Розрахунок суми амортизації премії прямим методом: Сума премії на шість місяців = = 500 грн. Сума амортизації премії за один місяць = 500 грн / 6 = 83,33 грн | 3327 | 7052 | 83,33 |
4. | 31 грудня сплачено проценти за ощадними сертифікатами | 3328 | 1001 | 2500 |
5. | 31 грудня 2002 р. Погашення ощадних сертифікатів. Викуп сертифікатів відображається в обліку за їх номіналом, оскільки сума премії повністю замортизована | 3320 | 1001 | 50 000 |
Облік комісійних витрат. У разі сплати комісій у момент отримання послуги банком:
Д-т «Комісійні витрати»;
К-т «Коррахунок банку».
У разі сплати послуг авансом:
Д-т «Витрати майбутніх періодів»;
К-т «Коррахунок банку».
При отриманні послуги банком:
Д-т «Комісійні витрати»;
К-т «Витрати майбутніх періодів».
Облік негрошових витрат. Негрошові витрати пов’язані з формуванням резервів для покриття можливих збитків від кредитних операцій, резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами, резервів під знецінення цінних паперів, резервів під можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю, резервів на покриття ризиків і втрат.
При формуванні резерву роблять запис за дебетом відповідного рахунка 770 групи «Відрахування в резерви»:
Д-т «Відрахування в резерв»;
К-т «Резерв».
У разі поліпшення якості активу і зменшення ризиковості коригують розрахункову суму резерву:
Д-т «Резерв»;
К-т «Відрахування в резерв».
У разі списання безнадійної заборгованості з балансу за рахунок резерву:
Д-т «Резерв»;
К-т «Сумнівна заборгованість» (приклади 2, 7).
Облік витрат на утримання персоналу банку. У кожній установі банку розробляється штатний розклад працівників та схема посадових окладів і на їх основі, залежно від рівня кваліфікації та складності робіт, формується фонд основної та додаткової заробітної плати.
Приймання на роботу здійснюється на підставі поданих заяв, укладених контрактів і наказу керівника банку про призначення на посаду і розмір посадового окладу.
На кожного працівника відділ кадрів відкриває особову картку, яка містить довідкові дані, і призначена для відображення всіх службових переміщень під час роботи її власника в банку.
У бухгалтерії банку на кожного співробітника відкриваються особові рахунки для щомісячної реєстрації всіх видів нарахувань оплати праці і утримань з неї. Оплата нараховується на основі даних табеля обліку відпрацьованого часу, про чергову й адміністративну відпустки, хворобу, виконання громадських обов’язків тощо.
Нарахована заробітна плата включається до складу адміністративно-управлінських витрат (дебет рахунка 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» у кореспонденції з кредитом рахунка 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»). Крім основної заробітної плати, внутрішнім положенням банк може передбачати премії за виробничі результати, інші надбавки, доплати, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; їх обліковують на особових рахунках окремо з метою надання інформації податковим органам про сукупний дохід кожного працівника.
Щомісячно бухгалтерія здійснює всі розрахунки щодо нарахування оплати праці та утримання як податків, зборів, так і аліментів, погашення виданих кредитів, нестач, різних штрафів тощо.
Одночасно з нарахуванням оплати праці бухгалтерія здійснює також нарахування обов’язкових платежів у різні державні фонди: пенсійний фонд — 32 %, фонд обов’язкового страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності — 2,9 %, фонд соціального страхування на випадок безробіття — 2,1 %, фонд страхування від нещасного випадку на виробництві — у відсотках до фактичних витрат на оплату праці залежно від класу професійного ризику виробництва. Усі обов’язкові нарахування до зазначених фондів, поряд з заробітною платою, включаються у витрати основної діяльності банку (собівартість банківських послуг) і обліковуються за групою рахунків 740 «Витрати на утримання персоналу». Здійснюється бухгалтерський запис:
Д-т 7401 «Внески на державне соціальне страхування», або 7402 «Інші обов’язкові нарахування на заробітну плату»;
К-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток».
Нарахування оплати за лікарняними листками, довідками про виконання громадських обов’язків здійснюються згідно з інструктивними вказівками Міністерства праці та Державного комітету статистики України.
На всі утримання із заробітної плати складаються бухгалтерські проведення:
Д-т 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;
К-т рахунків:
3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток»;
3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб».
Банки можуть формувати резерви на оплату відпусток для забезпечення рівномірного розподілу цих витрат протягом звітного періоду шляхом щомісячного проведення нарахувань за встановленим нормативом від витрат на оплату праці. Облік операцій з формування і використання резервів на оплату відпусток ведеться на рахунку 3658 «Забезпечення оплати відпусток».
Якщо у банку не створюють резерв на оплату відпусток, то нарахування відпускних майбутніх періодів та обов’язкових державних перерахувань на відпускні майбутніх періодів обліковуються на окремих аналітичних рахунках до балансового рахунка 3500 «Витрати майбутніх періодів» і амортизуються на витрати банку звітного періоду.
Нарахування заробітної плати працівникам банку здійснюється в розрахунково-платіжній або платіжній відомості, де вказується:
сума нарахованої заробітної плати;
надбавки та доплати;
нарахування відпускних та за листками тимчасової непрацездатності;
утримання із заробітної плати.
Відображені бухгалтерськими проведеннями операції з нарахування заробітної плати, утримань із неї, відрахувань в обов’язкові державні фонди оформляються меморіальними ордерами.
Усі витрати на оплату праці, у тому числі доплати за кваліфікацію та за обсяги робіт, відносяться на витрати того звітного періоду, коли вони мали місце.
- Розділ 12. Облік доходів, витрат і фінансових результатів діяльності банків
- 12.1. Доходи і витрати банку як об’єкти обліку
- 12.2. Правила обліку та класифікація рахунків обліку доходів і витрат банку
- 12.3. Облік доходів і витрат банку
- Методи визначення кількості днів для розрахунку процентних доходів (витрат)
- 12.4. Облік фінансового результату діяльності банку і розподілу прибутку
- 12.5. Податковий облік та особливості оподаткування прибутку банків
- Розділ 13. Складання та подання фінансових звітів банку
- 13.1. Якісні характеристики фінансових звітів, організація їх підготовки та подання
- Класифікація та склад фінансової звітності за звітним періодом
- 13.2. Методика складання Балансу
- Сальдова відомість (перевірочний баланс) акб «Росток» за 31 грудня 2001 р.
- Баланс акб «Росток» за 31 грудня 2001 р., тис. Грн
- Балансовий звіт акб «росток» за 31 грудня 2001 р.
- Кореляція статей Балансового звіту з рахунками Плану рахунків
- 13.3. Методика складання звіту про фінансові результати
- Звіт про прибутки та збитки комерційного банку акб «Росток» за грудень 2001 р., тис. Грн
- Кореляція звіту про фінансові результати (річного та квартального) з Планом рахунків
- Звіт про фінансові результати акб «Росток» на 31 грудня 2001 р., тис. Грн
- 16.4. Методика складання звіту про рух грошових коштів
- Звіт про рух грошових коштів (прямий метод)
- Звіт про рух грошових коштів (непрямий метод)
- 13.5. Примітки до фінансових звітів
- Розділ 14. Внутрішньобанківський аудит
- 14.1. Принципи організації внутрішньобанківського аудиту
- 14.2. Внутрішньобанківський аудит касових операцій
- Оціночна таблиця касових операцій
- 14.3. Внутрішньобанківський аудит розрахункових операцій
- Оціночна таблиця розрахункових операцій
- 14.4. Внутрішньобанківський аудит кредитних операцій
- Програма внутрішньобанківського аудиту кредитних операцій
- 14.5. Внутрішньобанківський аудит валютних операцій
- 14.6. Аудит операцій банків з цінними паперами
- Питання для перевірки обліку операцій банку з цінними паперами
- Можливі порушення під час аудиту операцій з цінними паперами
- 14.7. Внутрішньобанківський аудит доходів, витрат і прибутку
- Типові порушення, що виникають в обліку
- 14.8. Внутрішній аудит оподаткування банку
- Програма перевірки правильності виконання фінансово-господарських операцій
- 14.9. Внутрішній аудит власного та регулятивного капіталу банку
- Методика аудиторської перевірки елементів та їх складових капіталу та регулятивного капіталу банку
- Список літератури
- Додатки
- Платіжне доручення № ____
- ПлатіжНа вимога-доручення № ____
- Меморіальний ордер № 0805
- Заява на акредитив від «___»________ 20__ р.
- Прибутковий касовий ордер № ____
- Розрахункова чекова книжка на 25 чеків
- Інвентарна картка
- Інвентарна книга
- Інвентарний список основних засобів
- Інвентаризаційний опис основних засобів